我國慈善組織內部控制問題及改進研究

(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730030)

慈善組織一直是大眾比較關注的對象。隨著社會的發展，公益慈善組織的活動涉及到社會多方面的領域，在科技、教育、文化、衛生、環境保護、法律、學術研討、救助、扶貧等方面發揮著不可替代的重大作用(王璐，2016)。中國慈善聯合會發布《2018年度中國慈善捐助報告》，2018年全國接收捐贈1624.15億元。2018年我國社會捐贈主要流向教育、扶貧與發展、醫療健康等3個領域，慈善捐贈的主力依然是企業，2018年，我國企業捐贈共890.84億元，2018年我國內地個人捐贈360.47億元，同比增長3.24%，創歷史新高。

但是慈善組織內部控制制度的發展卻遠遠落后于此。內部控制制度的不完善，使得慈善組織頻頻爆出負面消息，如郭美美事件、四川省紅十字會副會長挪用善款事件等，使得公眾信任度一直很低。而良好的內部控制有利于減少捐贈者與慈善組織間的代理沖突，降低信息不對稱程度，提高慈善組織透明度，提高資金使用的效率和效果，進而保護捐贈者的利益(舒偉等，2016)。

一、我國慈善組織內控問題分析

(一)內控環境薄弱。內部控制環境是內部控制制度順利實施的基礎，許多內部制度缺陷的產生，就是由于內部控制環境有漏洞。

通常慈善組織是由理事會、執委會和監事會組成的，前者決策、中者執行、后者監督，形成制衡機制。2017年《中華人民共和國紅十字會法》出來之前，監事會一直未被納入進行管理，彼時中國紅十字會治理結構中只有理事會和執委會，沒有監事會；其次，從這些年發生的負面事件來看，紅會組織比較龐大，地方與總會并非直屬關系，總會對地方的監督不及時、不到位；最后，紅會工作人員由地方人民代表大會選舉產生，造成不專業的人做不專業的事。

(二)風險評估能力較低，風險應對不到位。2020年的春天，湖北省紅十字會和武漢紅十字會站在了輿論的頂端。為抗擊疫情民政部專門指派了湖北紅十字會、武漢紅十字會等5家慈善構接受慈善組織為武漢市抗擊疫情防控工作募集的捐款，但是在湖北紅字會公布的捐贈物資分配明細上顯示物資緊缺的武漢協和醫院只分配到了3000個普通口罩，而作為不接受肺炎患者的武漢仁愛醫院卻分配到了1.8萬個N95口罩。隨后，武漢紅十字會倉庫被交由專業物流企業“接管”，群眾一片叫好。從此次事件來看，慈善組織一旦遇到緊急突發情況，工作人員的專業勝任能力不足，風險應對能力也相對較弱，紅會的信任危機從未解除。

(三)控制活動不完善。原四川省紅十字會黨組副書記、常務副會長文家碧涉及的受賄事實共13起，其中涉及2.1億余元紅會資金。新冠疫情期間，物資分發一直受到中央和群眾的關注，然而在這種關鍵時刻，紅十字會的工作人員利用職務之便，在眾目睽睽之下將醫院都領不到的捐贈物資歸己所有，令人痛心。從這些事情可以發現，我國慈善組織的內部控制活動并不完善，不相容職務分離和授權審批制度如同一個擺設。

(四)信息不透明，缺乏有效的溝通渠道。慈善組織是捐贈者的被委托人，捐贈者對自己捐贈物資的去向是最關注的。根據《中國公益慈善透明度觀察報告2013-2014》對93家公益慈善組織的測評，透明度僅為17.2%，我國公益慈善組織透明度整體水平很低；慈善組織財報的公開應該是一個法定義務，但是結果顯示財務信息最不透明。一些慈善組織只是將群眾的捐贈信息公布出來，竟這些捐贈被具體用到了什么地方卻不得而知。盡管群眾一直在質疑，慈善組織并沒有對這些質疑進行回應。

(五)內部監督失效。從近些年暴露出的事件來看，不管是官方慈善組織還是民間的慈善組織，許多都未能建立比較完善的標準、規則的內部監管機制約束自己組織和成員，內部工作程序不夠規范、項目運作也不夠透明，未能起到真正監督。基本沒有慈善組織自己主動披露不端行為，而是由媒體公眾爆出來問題。

三、改進建議

(一)優化內部環境。內部環境是內部控制制度的基石。首先應當在慈善組織內部建設內部控制文化，讓人員了解到內部控制對組織發展的重要性，了解內部控制制度規范；其次應當完善組織結構，不僅形式上完善，實質上也要做到。建立監事會，與理事會和執委會起到監督制衡的作用，同時每個崗位職責明確，分工細化，防止職務交叉；進行貨幣資金控制，對捐贈物資的來源和去向都要建立明細的賬簿，編制完整的財務報表。

(二)加強風險評估和應對能力。慈善組織應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。并且必要時可以與外部風險評估機構合作，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。其次，應當根據識別出的風險的難度大小等，綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制，同時持續收集與風險變化相關的信息，進行風險識別和風險分析，及時調整風險應對策略。

(三)完善控制活動。慈善組織可以結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。首先，應當進行嚴格的會計系統控制，根據企業會計準則的要求，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整；其次，實施授權審批和不相容職務分離控制，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任，同時系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各負其責、相互制約的工作機制，將業務和資金明顯的分離；還要建立財產保護控制，對捐贈物資進行定期盤點，做到賬實相符，確保財產安全；最后，應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準。

(四)建立有效的信息溝通機制。首先，在內部溝通方面，各部門之間要成立有效的內部信息溝通機制，做到信息共享，決策機構在做好決策以后及時將信息下達到執行機構，執行機構也要對實施過程中遇到的問題及時進行反饋；其次外部溝通方面，建立與捐贈人溝通的重要渠道，確保捐贈人知道自己捐贈的錢物是否到賬、被用到了什么地方。

(五)加強內部監督。內部監督主要對內部控制的設計執行情況進行監督反饋，及時發現問題，并做出修正，是內部控制發揮作用必不可少的重要保障。首先要保證內部監督機構具有足夠的專業勝任能力和職業道德，保持客觀公正和獨立；其次，要定期評估和鑒定組織管理層的工作績效，監督財務預算的執行情況，約束領導人行為；監事會負責對理事會及管理層的職能行使監督，內部審計機構負責對員工的行為進行監督；最后建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為有效掌握信息的重要途徑。