財稅政策作用機理探究

(杭州電子科技大學 會計學院 浙江 杭州 310018)

一、引言

財稅政策作為政府宏觀調控的手段，對企業微觀經濟主體發揮著重要的作用。企業發展過程中面臨著融資難、融資貴等各種各樣的問題，各種形式的財稅政策主要是針對企業發展中面臨的問題對企業施加不同的影響，進而達到促進企業健康發展的目的。我國的財稅政策包括稅收政策、財政補貼政策、政府購買政策等。但是目前出臺的財稅政策局限性日益凸顯，財政資金的使用效率逐漸下降等問題也接踵而至。因此對財稅政策的研究，一方面通過其作用機理，解決如何更好的發揮財稅政策的作用；另一方面真對政策存在的問題，提出合理建議。

二、文獻綜述

對于財稅政策的研究，結合企業分析，學者們已有了豐富的研究。畢曉方等(2017)提出，政策部門應關注企業的創新戰略意圖，區分不同的創新投資的技術發展前景與外部性程度，對企業的探索式創新項目給予適當補貼。湯穎梅、王明玉(2016)提出政府在撥付補貼款時應考慮企業所處的生命周期階段，有針對性地動態調整補助的范圍和金額。張正等(2019)指出政府補貼對提升企業創新績效，促進產業結構升級具有積極作用。鄭寶紅、張兆國(2018)研究稅收優惠政策，發現所得稅率降低會提高企業全要素生產率。張新民等(2017)研究發現產業政策的出臺使得企業過度依賴外部信息，盲目地投資于政策鼓勵的行業，形成了投資的“潮涌現象”和“羊群效應”。

三、財稅政策解決企業問題作用機理分析

首先對于“創新難”問題，由于在創新過程中存在正外部性和高風險性等特點會阻礙企業創新的積極性，出現市場失靈，因此需要財稅政策來加以調整。通過財稅政策，政府可以作為企業創新升級過程中的“風險合伙人”，承擔企業研發創新過程中的一部分損失，一方面降低企業創新風險；另一方面財稅政策通過政府的資源配置調整在創新過程中企業受益與社會受益差異，克服市場失靈。在創新實現價值階段，通過政府購買，讓政府作為消費者，打開新技術產品的銷路；通過稅收優惠政策，將稅收部分優惠讓渡給消費者，讓企業與消費者之間達成互惠效應。

其次對于“融資難”問題，因為外源融資下的債務融資主要通過金融機構，出于信用風險角度考慮，給出的融資成本相對較高，另外融資對象的傾向性，融資擔保等問題也是造成企業融資難的原因。財稅政策可以引導市場資金流向，釋放經濟信號，降低企業融資門檻。同時，引導的作用還在于建立政府引導基金，結合社會資本，定向為企業融資，解決融資問題。考慮到企業信用風險，財稅政策可以形成財政擔保形式建立的擔保機構，為企業融資承擔部分風險，那么基于信用擔保，企業獲取融資的機會大大增加。

最后對于“用工難”問題，財稅政策旨在降低企業在用工方面的投入成本，通過財政補貼，即政府財政支出用于引進和培養相關人才，一方面支持企業通過招聘綜合素質優異且符合企業需求的人才，鼓勵引進國內外的尖端人才；另一方面讓企業有更多的資源投入對員工內部培養的過程，降低企業用人負擔。對企業人才的稅收優惠作用，政府在實施個人所得稅優惠之后，企業員工的實際收入是提高的，能夠激發企業員工的工作熱情，而對企業而言，支付給員工的薪酬并未發生實質性的變化，這種影響間接作用于企業長遠發展。

四、財稅政策目前存在的問題

第一，財政補貼政策存在的問題。從補貼政策本身來看，其具有無償的特性，在一定程度上具有公有產權性質，企業懷著一種有比沒有強的心態申請和使用政府補貼，降低了資金的使用效率。另外，選擇對淘汰企業進行補貼會影響市場中企業退出機制，出于政府對企業發展過程中沉沒成本的考慮，政府往往會以補貼的形式“打撈”企業沉沒成本，這樣就會出現越補越弱、越弱越補的惡性循環，背離了財政補貼的初衷。

第二，政府采購政策存在的問題。政府采購的目標之一是扶持中小企業發展，政府鼓勵大型企業將承包的政府采購項目分包給中小企業，但是考慮到中小企業自身風險，會在分包時要求中小企業繳納一定的履約保證金，金額約為合同總價的5%-25%，導致中小企業參與政府采購前期投入成本過大。政府采購中的主觀性無法消除，采購人更多追求的是資金的使用效率，所以對于經濟實力和技術能力較強的企業往往更加青睞，致使中小企業供應商望洋興嘆，背離了政策目標。

第三，稅收政策存在的問題。稅收優惠缺乏長效性，缺乏系統規劃。出臺的稅收優惠政策大多是基于特定時期、特定條件、特定應急情況的臨時性安排，許多稅收優惠政策都是在原有政策實施不超過3-5年的情況下更改的，這種情況意味著不能給企業一個穩定的政策適用期。稅收優惠方式更多是一種事后優惠，企業在初創期因未能盈利而無法享受到以所得稅為主的事后激勵,這種優惠政策就會把初創期企業排除在外。

第四，政府引導基金存在的問題。政府引導基金管理政府干涉較多，具體表現在基金理事會成員的安排，基金理事會核心成員多由政府官員組成。考慮到官員自身晉升保職的利益保護傾向，相關負責官員不愿意引導基金承擔過高的市場風險,而使相關決策過于保守出現“有錢不敢花”的問題。部分地區對政府引導基金認識不夠，在相關文件相繼出臺和利益驅動下，未充分考慮實際情況盲目跟風設立引導基金，過度關注數量與規模的增長而忽視投資周期性，導致重復設立，資金使用效率低下。

五、結論與建議

針對上述財稅政策存在的問題，對于財政補貼政策可以改變財政補貼固有的無償性特點，利用多種靈活的方式實現財政資金有償補助，也可以通過基金運作方式實現。對于稅收政策要加強 “法定原則”，完善稅收政策立法。其中減稅降費是我國民營經濟的大勢所趨，所以按照全面深化改革的導向和政府職能轉型的目標進行優化調整各級政府開征各項行政性收費，應統一收費標準，更多地采用費率與企業經營收入掛鉤的方式收取，對于部分收費項目，應根據稅收制度改革的要求與相關稅種合并征收。對于政府采購要規范分包條款，進一步細化中小企業參與政府采購的形式與份額，借鑒美國做法，規定相應采購給予中小企業相關比例，在法律層面加強強制性，排除采購人為主觀因素干擾。對于政府引導基金要引入專業基金管理機構或社會組織,提升基金管理的專業化水平,提高財政資金使用效率，通過引入多元主體,形成引導基金管理“多中心”模式,提升財政性企業發展資金的管理水平。