XFZ交通集團資金結(jié)算中心會計制度研究

(廣西財經(jīng)學(xué)院 廣西 南寧 530003)

一、引言

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已和改革開放初期傳統(tǒng)企業(yè)的特點大有不同。我國企業(yè)發(fā)展至今，企業(yè)形式多樣化、業(yè)務(wù)多元化、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化。現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟模式對我國現(xiàn)行的會計管理體制與企業(yè)會計制度提出了更高的要求。我國企業(yè)應(yīng)結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，以現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，設(shè)計出既符合國家規(guī)定又符合企業(yè)特點的會計制度。

二、企業(yè)會計制度的設(shè)計分析

(一)企業(yè)會計制度的涵義

(1)企業(yè)會計制度建設(shè)是國家會計法律法規(guī)實行的基礎(chǔ)。建立企業(yè)會計制度是對國家會計法律的遵循和完善，換句話說，只有建立了完善的企業(yè)會計制度，國家會計法律法規(guī)才能夠得到很好的執(zhí)行。

(2)企業(yè)會計制度是規(guī)范企業(yè)會計行為的一項制度，對企業(yè)財務(wù)管理工作有指導(dǎo)意義。很對企業(yè)或由于現(xiàn)行企業(yè)會計制度不完善、或因為其存在理解誤差，而在財務(wù)工作中故意尋找企業(yè)會計管理的缺口，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流失，給企業(yè)帶來了巨大的損失。因此，設(shè)計完善的企業(yè)會計制度，才能使會計管理工作有章可循，才能使會計管理工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(二)企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)考慮的因素

企業(yè)會計制度的建立需要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，積極遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。企業(yè)會計制度的建立還要考慮地區(qū)因素的影響。不同的經(jīng)濟環(huán)境需要有不同的企業(yè)會計制度來指導(dǎo)。現(xiàn)代企業(yè)類型繁多，管理內(nèi)容也千差萬別，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，制定符合本企業(yè)管理要求的具體會計制度，來促進企業(yè)自身的管理。對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的建立和完善十分重要，所以企業(yè)會計制度也應(yīng)該充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度這一重要因素。

三、XFZ交通集團資金結(jié)算中心的現(xiàn)狀

(一)XFZ交通集團資金集中管理模式

XFZ集團集團采用的是內(nèi)部銀行的資金集中管理模式同時以收支兩條線為原則，所使用的管理系統(tǒng)是2004年版本的內(nèi)部網(wǎng)上銀行系統(tǒng)。各成員單位采取獨立核算，都有獨立的財務(wù)部門和獨立的銀行賬戶。各成員單位在指定銀行分別開設(shè)支出賬戶和收入賬戶。集團資金結(jié)算中心人員手動將成員單位的收入賬戶中收到的資金轉(zhuǎn)到結(jié)算中心的銀行賬戶,由結(jié)算中心集中管理各成員單位的資金。各成員單位每周向結(jié)算中心報批資金計劃，用款時則向結(jié)算中心進行申請支付，結(jié)算中心按照規(guī)定流程審批后將款項劃撥至用款單位的支出賬戶并直接支付給成員單位的客戶，并對各成員單位貨幣資金的使用情況進行監(jiān)控。各成員單位在結(jié)算中心開設(shè)用于內(nèi)部計息和往來業(yè)務(wù)的結(jié)算的虛擬賬戶，按照結(jié)算中心制定結(jié)算方式和結(jié)算時間，辦理內(nèi)部往來結(jié)算業(yè)務(wù)。另外，各單位無對外融資權(quán)，由結(jié)算中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)對外協(xié)調(diào)與銀行的關(guān)系和籌措資金。

(二)XFZ交通集團資金結(jié)算中心的業(yè)務(wù)特點

資金結(jié)算中心具體業(yè)務(wù)如下：

(1)收入流程：在銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)的收入，按計劃集中歸集到二級賬戶所在行的總賬戶中，具體歸集時間和金額集團總部由統(tǒng)籌安排。(2)支出流程：對于各成員企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的業(yè)務(wù)支出，由客戶、供應(yīng)商直接向其提出申請，其可自行進行審批，對于在資金計劃中可使用范圍內(nèi)符合支付條件的支出，由其支出賬戶直接進行付款。若超過資金計劃部分則需要向資金管理中心報批，申請時應(yīng)填寫申請單，填明具體的資金用途、數(shù)量金額、申請單位，同時還應(yīng)提供相應(yīng)的合同作為支撐材料，由成員單位的財務(wù)部進行審核。審核通過后，由資金管理中心向其二級賬戶下?lián)芟鄳?yīng)資金由成員企業(yè)自行支付。對于不符合付款條件的事項，如：申請材料不齊全、金額超標(biāo)的情況進行拒絕，對其不予以付款。(3)內(nèi)部結(jié)算流程：成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易結(jié)算業(yè)務(wù)可以通過資金管理中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移，而無需通過銀行。該方式主要是利用結(jié)算中心，當(dāng)交易雙方之間發(fā)生業(yè)務(wù)活動時，直接向結(jié)算中心提出申請，經(jīng)其審核后，對滿足條件的由結(jié)算中心將款項在企業(yè)內(nèi)部之間的賬戶進行劃撥，而不直接支付資金。這種付款方式僅用于在總部結(jié)算中心的不同子賬戶之間轉(zhuǎn)賬。它可以減少集團內(nèi)部交易所需的人力和物力，減少集團的在途資金。比如集團中的兩個成員企業(yè)A企業(yè)和B企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易結(jié)算。結(jié)算前A在資金管理中心虛擬賬戶余額為3000萬而B為1000萬。A需向B支付1500萬，結(jié)算后A在資金管理中心的虛擬賬戶余額為1500萬，B為2500萬。然而實際上A和B的實際銀行賬戶余額并未變動。

四、XFZ交通集團資金結(jié)算中心會計制度設(shè)計

由于資金結(jié)算中心對于成員企業(yè)來說相當(dāng)于商業(yè)銀行，會計處理基本不受影響，所以沒有調(diào)整其會計處理。而資金結(jié)算中心的會計處理就需要特別設(shè)計。筆者依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、借鑒《金融企業(yè)會計制度》并結(jié)合資金結(jié)算中心的特點而制訂了一套會計處理制度。

(一)資金結(jié)算中心的會計科目設(shè)計

設(shè)計一套合適的會計制度首先要設(shè)置一些新的合適的會計科目。

資產(chǎn)類：

銀行活期存款：本科目核算中心存入銀行的活期存款；開戶銀行根據(jù)銀企協(xié)議將成員單位收款專戶款項劃入中心的銀行賬戶，中心根據(jù)銀行票據(jù)，借記本科目，貸記“企業(yè)活期存款”等有關(guān)科目；企業(yè)委托劃款或付款時，借記“企業(yè)活期存款”等有關(guān)科目，貸記本科目；中心的行政管理支出也通過該科目，發(fā)生時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；中心應(yīng)該嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進行銀行活期存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算；本科目按開戶行設(shè)置明細(xì)帳。每日日終后系統(tǒng)自動結(jié)出余額，月度終了，負(fù)責(zé)對帳人員通過銀行對帳系統(tǒng)將中心“銀行賬”與“銀行對賬單”核對。期末賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符；本科目期末借方余額，反映中心實際存在銀行的款項。

企業(yè)活期存款：本科目核算中心吸收集團內(nèi)部各成員企業(yè)的活期存款；企業(yè)活期存款增加時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；企業(yè)活期存款減少時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；本科目按存款單位設(shè)置明細(xì)帳。

應(yīng)收銀行活期存款利息：本科目核算中心按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提開戶銀行活期存款的利息；中心預(yù)提時，借記本科目，貸記“銀行活期存款利息收入”；

應(yīng)收銀行定期存款利息：本科目核算中心按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提開戶銀行定期存款的利息；中心預(yù)提時，借記本科目，貸記“銀行定期存款利息收入”；定期存款到期時，根據(jù)銀行單據(jù)，借記“銀行活期存款”，貸記本科目、“銀行存款利息收入”。

負(fù)債類：

企業(yè)活期存款：本科目核算中心吸收集團內(nèi)部各成員企業(yè)的活期存款；企業(yè)活期存款增加時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；企業(yè)活期存款減少時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；本科目按存款單位設(shè)置明細(xì)帳。

企業(yè)定期存款：本科目核算中心吸收的集團內(nèi)部各成員企業(yè)的定期存款；企業(yè)活期存款轉(zhuǎn)存為定期存款時，借記“企業(yè)活期存款”科目，貸記本科目；企業(yè)定期存款轉(zhuǎn)存為活期存款時，借記本科目，貸記“企業(yè)活期存款”科目；本科目按每筆定期存款的存款單位設(shè)置明細(xì)帳。

所有者權(quán)益類及損益類科目與企業(yè)一般處理無差異，故此不需要設(shè)立新的會計科目。

(二)資金結(jié)算中心的會計處理

劃收業(yè)務(wù)：記帳員根據(jù)銀行結(jié)算員交來的各主辦銀行的轉(zhuǎn)帳貸方憑證記帳。轉(zhuǎn)帳貸方憑證上的付款人對應(yīng)企業(yè)活期存款的開戶企業(yè)，即增加該付款人在中心帳戶上的存款，同時增加中心在該主辦銀行的活期存款。其分錄為：

借：銀行活期存款-收款銀行

貸：企業(yè)活期存款-收款企業(yè)

劃付業(yè)務(wù)：記帳員根據(jù)企業(yè)交來的劃付委托書記帳，其分錄為：

借：企業(yè)活期存款-付款企業(yè)

貸：銀行活期存款-付款銀行

內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)：記帳員根據(jù)企業(yè)交來的內(nèi)部轉(zhuǎn)帳委托書記帳，其分錄為：

借：企業(yè)活期存款-付款企業(yè)

貸：企業(yè)活期存款-收款企業(yè)

五、結(jié)束語

加強現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度與企業(yè)會計制度建設(shè)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要目標(biāo)。只有建立健全企業(yè)會計制度，才能對企業(yè)財務(wù)會計人員的日常工作進行良好的指導(dǎo)；只有建立健全企業(yè)會計管理制度，才能保障企業(yè)財務(wù)會計管理人員的工作符合企業(yè)會計制度的要求。企業(yè)會計制度作為會計管理制度的基礎(chǔ)，會計管理制度作為企業(yè)會計制度的保障，兩者相輔相成，共同促進我國企業(yè)經(jīng)濟管理活動又好又快發(fā)展。