納稅風險控制視闕的企業會計職業價值研究

(黑龍江八一農墾大學經管學院 黑龍江 大慶 163319)

調查發現，企業納稅風險多源自會計業務差錯。納稅作為企業經濟業務的重要組成部分，完全由會計核算產生。會計稍有不慎就可能造成稅金核算結果同稅收制度規定產生差異現象，從而形成被稅務機關查處的可能性，即納稅風險。對企業會計而言，每次面對稅務檢查處理或處罰，個人心理都會產生負疚感，覺得對不住企業給與自己的物質待遇和工作新人，精神上飽受打擊。因此，探尋防控納稅風險策略，維護和提升自身職業價值，是所有企業會計的迫切需求和強烈愿望。

一、納稅風險與企業會計職業價值的關系

(一)納稅風險是衡量會計職業價值的尺度

在會計理論中，強調會計核算的最終目的是為會計報告對象提供有價值的會計信息。會計信息是核算的結果體現，需通過對經濟業務的歸集、確認、記錄、計算等一系列核算活動才能形成。毋庸置疑，會計是以貨幣計量方式開展的全面經濟核算活動。稅收產生于經濟，而所有納稅支付都按會計核算結果申報繳納[1]。若會計沒依規計提稅金，企業將受到稅務懲處，就意味著會計失職失責，不僅沒創造企業經濟價值，還讓企業蒙受經濟損失，職業價值大打折扣；如會計積極開展納稅籌劃使企業稅負降低，則表明會計創造了企業經濟價值，個人職業價值獲得提升。所以，有無納稅風險，是會計水平和能力的體現，也成為衡量會計職業價值的標桿和尺度。

(二)會計職業價值與納稅風險此消彼長

會計職業價值由多元要素組成，但稅負控制無疑是最重要的。較高的會計職業價值，體現為可以輕車熟路地駕馭稅收政策法規，能夠嫻熟地核算處理涉稅經濟業務和辦理稅務事項，納稅遵從度高，納稅風險會降到最低甚至得以消除；反之，較低的會計職業價值，就會體現為對稅收政策一知半解，對涉稅業務核算處理馬馬虎虎，經常出現錯計錯納稅、浪費辦理稅務事項成本等現象，會計報表存在的稅務重大錯報概率高，納稅風險危害大。

(三)企業會計職業價值消退的負向效應

現代社會環境下，報表真實性不斷遭受質疑，會計信息質量直接影響著企業會計征信和職業價值，連同納稅風險產生的負面效應令人震撼。首先，會計專業聲望受損。既然會計承擔納稅義務的具體履行職責，就應正確駕馭稅收政策，依法依規計稅和納稅。如果企業遭遇稅務查處，會計職業價值必打折扣；其次，會計征信降低。稅收是會計中的稅收，不懂稅收的會計很難是不稱職的。會計辯解自己不懂稅或不會處理涉稅業務，難于令人置信。出現稅務差錯只能令人質疑其工作作風差，職業道德缺失；最后，職業責任感缺失。部分企業會計缺乏公心和責任感，持有“利”不關己的從業態度，不自覺學習不認真工作，缺乏正確的職業價值觀，長期“守桌待票”，憑專業感覺和習慣做賬，無視納稅風險危害性，面對檢查敷衍了事。總之，企業會計職業價值低落，不僅有損于會計職業形象和個人征信水平，還危害到會計信息質量，誤導經營決策，增加納稅風險。

二、企業會計職業價值的提升

(一)強化會計核算技能

稅務檢查實踐證明，不論納稅人出于局部利益獵取的主觀緣故還是工作疏忽和技術性差錯等客觀原因，會計賬面發生錯計少納或不納稅的現象都屢見不鮮，甚至有些企業在重要稅種的某些核算環節還屢查屢犯。對此，財政稅收理論界要積極主張企業價值是國家和企業共同創造的觀點，培養國家征稅和企業納稅是“共同利益創造者”進行的公平分配，促進企業提高納稅遵從度和熱愛為國納稅的思想，促使企業投資人和管理頂層端正納稅態度，保證會計依法依規核算繳納不受干擾和阻礙。在此基礎上，會計應加強培訓學習，自覺結合企業客觀實際系統、深入地研究適用于本企業的稅收實體法和相關政策，將稅收相關規定牢牢掌握心中，確保每筆經濟業務特別是大宗經紀業務，都預先考慮到稅收牽連，從而有效防控納稅風險發生。

(二)建立會計的稅收責任管理制度

如前所述，企業發生納稅風險，會計有不可推卸的職務責任[2]。為此，企業應采取積極措施加以化解。

1.聘請稅務顧問指導納稅業務處理

企業若向管理要效益，就應投入管理成本，購買納稅服務。借助專家學者的外腦智慧，彌補自身人才資源短缺和不足，是現代企業克服財務風險困擾的重要抉擇。建議企業聘請稅務顧問，每年定期輔導稅收新政策1-2次，聘請當期對過往會計賬目倒查3年，重點復核有無錯計錯納稅業務；以后各年年末，務必經稅務顧問復核并進行涉稅業務調整更正后，才可以辦理年終結算；決算完成后的企業所得稅匯算清繳，也應在稅務顧問指導下完成。

2.建立納稅風險責任分擔制

為敦促會計人員自覺強化稅收專業素養，認真對待每一筆涉稅業務和事項處理，遏制主觀因素的納稅風險發生，主張企業建立會計全員納稅風險責任制，規定凡因政策誤用和會計錯計造成錯納稅的，會計主管、會計員(含受理員)、復核員、辦稅員等相關財務人均必須承擔納稅風險損失賠償責任。以制度規定出企業一旦被稅務和審計處罰，將在企業和相關財務人員之見按比例分擔。此外，還應規定其他相關部門領導的納稅風險責任分擔辦法，凡采購部門沒索取增值稅專票、經營部委托加工產品不索取《代扣代收稅款憑證》、對外出租業務沒征詢會計意見等發生的納稅風險，讓相關部門及其人員承擔部分或全部風險損失責任。

(三)設立納稅會計崗位

有條件企業應設納稅會計崗位，聘用懂稅并善于駕馭稅收政策的專業人才任職，確保不納“冤枉稅”，不錯計錯繳稅；鼓勵納稅會計參與企業經營規劃，在核算涉稅業務的同時，積極開展納稅籌劃，并通過企業頂層要求采購等相關部門協同合作。比如增值稅納稅籌劃，要求采購供應部門務必以索取增值稅專票為談判基本條件，只注重價格而索取普票的要承擔與公司少扣進項稅額對等的責任；同時，還應根據財務報告、財務審計報告和接受的稅務檢查結論或決定，定期向總經理編制納稅情況分析報告等。通過納稅會計積極建議企業靈活變通經營思路，有力地維護公司的經濟利益，鞏固會計的管理地位和形象，極大地提升會計職業價值。

綜上，會計應端正職業價值觀，努力控制企業納稅風險，爭取多開展納稅籌劃為企業創造經濟利益，不斷提升自我職業價值。非從事納稅業務核算職責的會計決不能掉以輕心，杜絕“稅”不關己、高高掛起的腐化思想，時刻為職務換崗做好技術儲備，做一個對得起崗位職務、對得起薪酬待遇、對得起專業稱號的有價值會計。