作業成本法在A汽車零部件制造企業的應用研究

(嘉興學院南湖學院 浙江 嘉興 314000)

一、A汽車零部件制造企業實施作業成本法的必要性

目前A企業尚未建立完善的成本核算體系，主要面臨著下面幾方面的問題：

成本分析所涉及的范圍較小、成本信息主觀性較強、控制成本的意識與能力不足、制造費用分配方法不合理。將作業成本法運用到企業的成本核算過程中是解決如上問題的最優方法，這樣才能真正的優化企業的成本核算能力，增強成本控制意識以及能力。

(一)A企業必須通過準確的成本對產品進行正確的定價。

A企業主要采用成本加成法進行產品定價，若成本數據不準確，將影響最終定價的合理性，同時會對企業的利益造成損害。企業只有采用作業成本法，才能保證產品成本數據的準確，使定價合理，進而實現企業的利益最大化。

(二)A企業必須提高成本核算的準確性，才能有效的控制成本。

基于A企業的具體情況，我們發現傳統成本法很難實現制造費用的最合理化配置，導致計算所得的成本數據與現實情況沖突。為了企業能做出最為合理的決策，要求企業取得精確性較強、信度較高的成本數據支持，故企業要采用作業成本法。為了實現制造費用的最優化配置，保證企業所得成本數據的客觀性，企業能夠做出最正確的決策，必須要求該制造企業運用作業成本法來核算成本。

(三)A企業必須適應制造業的發展趨勢，才能適應激烈的競爭環境。

隨著社會的快速發展，制造業同樣也迅速發展，要想增強企業的競爭優勢不能只強調成本核算結果，同樣也要將強調整個生產過程的成本控制。目前作業成本法在制造企業已經獲得了較大的成功，依靠作業成本法進行成本核算不僅能夠幫助企業了解控制生產過程中的資源耗用情況，而且能夠幫助企業明確非增值作業。想要在競爭激烈的制造業市場中不被淘汰，作業成本法是必不可少的關鍵武器，只有建立在作業成本法上的企業才能增強企業的競爭優勢，在市場中站穩腳跟。

二、作業成本法在A汽車零部件制造企業的應用

(一)根據生產工序劃分作業成本庫

本課題選取該公司兩種主流產品：M型備胎升降器，N型備胎升降器。分析這兩種產品為代表的成本核算來介紹作業成本法在A汽車零部件制造企業的應用。

已知A汽車零部件制造企業某一個月M型備胎升降器單價為62/件，產量50000件；N型備胎升降器單價為55/件，產量52000件。生產工序主要包括下料、沖壓、注塑、轉運、鉚接、電焊、氣焊、全檢等。依據相關原則，對A公司產品的主要生產工序所包涵的作業進行科學劃分為：下料作業庫、沖壓作業庫、注塑作業庫、轉運作業庫、機械加工作業庫、維修作業庫、全檢作業庫。

(二)確認作業中心與動因

備胎升降器的生產線基本上可以分為三大類：一是沖壓車間的沖壓生產工藝，二是注塑車間的注塑生產工藝，三是總成裝配車間的機械加工。與A企業生產部門的商量溝通，明確A企業各作業并確認以下7個作業中心與相關動因，具體如下：

作業中心：下料、沖壓、注塑、轉運、機械加工、維修、全檢。

作業動因及單位：下料重量(千克)、機器小時(小時)、機器小時(小時)、轉運重量(千克)、加工件數(件)、維修次數(次)、全檢件數(件)

(三)歸集本月資源費用

從A企業財務數據中取得間接費用明細，匯總計算如下所示:職工薪酬287278.53元，折舊費183584.05元，燃料動力費419620.69元，水電費302813.06元，維修費65565.73元，辦公費52452.59元，總計1311314.66元。

具體項目分配情況綜合所得，各個作業中心的費用歸集情況如下所示：

下料168354.26元，沖壓200150.42元，注塑190662.35元，轉運42648.57元，機械加工509178.14元，維修53014.61元，全檢157405.79元。

(四)根據企業實際作業動因計算成本動因率

通過從A企業各作業中心工作人員處了解，統計得到A企業9月份該兩種產品在不同作業中心的實際作業動因量：下料19110千克，沖壓1152小時，注塑1064小時，轉運16651千克，機械加工102021件，維修9次，全檢102000件。根據上部分匯總的9月份作業中心資源費用歸集表，利用“資源費用/實際作業動因量=作業動因率”可以計算出作業動因率，分別為：下料8.80975，沖壓173.74169，注塑179.19394，轉運2.56132，機械加工4.99092，維修5890.51198，全檢1.54319。

(五)作業成本分配到產品

產品M的各中心作業動因量為：下料8790.6千克，沖壓552.96小時，注塑500.08小時，轉運8492.01千克，機械加工50008件，維修4.5次，全檢50000件。

產品N的各中心作業動因量為：下料10319.4千克，沖壓599.04小時，注塑563.92小時，轉運8158.99千克，機械加工52013件，維修4.5次，全檢52020件。

根據公式：產品作業成本=作業動因率*產品作業動因量，分別計算M、N產品的作業成本，其中總作業動因量與作業動因率已知。

產品M耗費資源=638130.08元；

產品N耗費資源=683314.26元。

在作業成本法下，結合A企業9月份原材料和應付職工薪酬科目明細，匯總得到A企業生產M、N產品直接材料發生額分別為117323.56元，141205.91元，直接人工發生額分別為20876.43元，33324.57元。根據公式“單位成本=(直接材料+直接人工+間接費用)/產品數量”可求得M、N兩種產品的單位成本：M產品16.14元/件，N產品15.91元/件。

三、作業成本法與傳統成本法的差異評價

(一)傳統成本法下成本分配到產品

在傳統成本核算方法下,產品成本也是由直接材料、直接人工、和間接費用三個部分組成，傳統成本核算方式主要是按照工時分配間接費用。所以我們統計了A企業該月的生產車間工時匯總，M、N兩種產品的總工時分別為3900小時、3562小時。

故在傳統成本核算方法下間接費用分配率為177.09元/小時，則分配到M產品的間接費用為707988.98元，分配到N產品的間接費用為613425.17元。

成本分配到產品，同樣根據公式“單位成本=(直接材料+直接人工+間接費用)/產品數量”可求得M、N兩種產品的單位成本：M產品16.92元/件，N產品15.15元/件。

(二)兩種方法的產品利潤對比

M產品傳統成本法下單位毛利為45.08元，銷售毛利率為72.70%；作業成本法單位毛利為45.86，銷售毛利率為73.98%。

N產品傳統成本法下單位毛利為39.85元，銷售毛利率為72.45%；作業成本法單位毛利為39.09，銷售毛利率為71.07%。

由利潤對比可知，M產品單位成本銷售毛利率作業成本法下比傳統成本法下高1.27%(73.98%-72.70%)，該月利潤少計39427.62((45.86-45.08)*50000)元。N產品單位成本銷售毛利率作業成本法下比傳統成本法下低1.38%(∣71.07%-72.45%∣)，該月利潤多計39427.62((∣39.09-39.85∣)*52000)元。

通過對A汽車零部件制作企業成本核算的應用，對每個生產步驟的主要影響因素合理劃分作業成本庫，縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。

A企業主要以組裝線的方式進行生產，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性，如優化作業鏈，減少附加值低的作業，突出企業的核心技術優勢；調整產品結構，減少生產利潤率低的產品；有限度的調低產品售價等。作業成本法可以使企業的決策更加合理，幫助A汽車零部件企業優化資源配置；提高A汽車零部件制造企業的工作效率，進一步提高企業的利潤。

四、結論與展望

作業成本法針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去。

作業成本法能給A汽車零部件企業提供許多增加價值的機會。企業采用作業成本法可以在長期內取得收益，但前期的開發和維護費用較高。這是因為作業成本法比傳統的成本會計方法需要更多的數據，也提供了較多的有關產品成本的估計數據，這將使產品成本信息更具價值。更具價值的產品成本信息能夠幫助管理人員制定產品價格，并能對特殊訂貨的價格作出真實的判斷，有利于企業管理人員作出繼續或停止生產某產品的決策。此外，通過確認各種作業的成本，使管理人員知道哪些作業消耗的資源較多，哪些作業消耗的資源較少，從而便于采取措施，降低成本。