稅制改革后個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、個(gè)人所得稅的納稅籌劃

(一)納稅籌劃主要原則。一般來說，在個(gè)人所得稅中，實(shí)施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的原則，主要包括了事前籌劃、事中調(diào)節(jié)以及事后評估這三個(gè)主要方面，其具體內(nèi)容如下：

1.事前籌劃。指的是企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)與上一個(gè)年度的經(jīng)營狀況及本年度的經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，對目前的狀況進(jìn)行評估，從多個(gè)方面來考慮籌劃的可行性，結(jié)合自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)結(jié)構(gòu)，最終定制出適合企業(yè)目前的情況的納稅籌劃方案。

2.事中調(diào)整。企業(yè)在經(jīng)營過程中，會(huì)有不同程度的偏離計(jì)劃的情況出現(xiàn)，這時(shí)就應(yīng)該對籌劃表進(jìn)行細(xì)微或者大的調(diào)整，無論是在相關(guān)法律法規(guī)方面還是在各個(gè)月的發(fā)展情況方面，都應(yīng)該進(jìn)行有效的調(diào)整，做到及時(shí)性、有效性、針對性，同時(shí)，還要注重個(gè)稅的改革創(chuàng)新發(fā)展，以此來完善納稅籌劃計(jì)劃以及促進(jìn)籌劃目標(biāo)的完成。

3.事后評估。在籌劃表實(shí)施完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的進(jìn)行再一次整體回顧，制定出針對性很強(qiáng)的綜合評價(jià)指標(biāo)，總結(jié)出好的地方和不好的地方，這樣才能準(zhǔn)確實(shí)時(shí)的掌握納稅籌劃的執(zhí)行發(fā)展?fàn)顩r，為下年度納稅籌劃工作的實(shí)施打下基礎(chǔ)。

(二)主要特征。個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要特征包括以下幾個(gè)內(nèi)容：必然性、合法性、目的性、針對性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性，其中必然性源于納稅人節(jié)約稅收的主觀能動(dòng)性和政府強(qiáng)制征稅的共同作用；稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性；納稅籌劃需要籌劃前就要確定利益最大化訴求，這就具有目的性；針對性則需要結(jié)合行業(yè)與個(gè)人的實(shí)際情況，風(fēng)險(xiǎn)性指的是納稅籌劃需要適應(yīng)法律與政策的不斷變化和發(fā)展，專業(yè)性要求納稅籌劃需要由擁有法學(xué)、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域全面知識(shí)體系的專業(yè)人員來負(fù)責(zé)實(shí)施，這六項(xiàng)特征與個(gè)人所得稅納稅籌劃的有效性密切相關(guān)，是不可分割的。

(三)具體路徑。在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要想納稅籌劃具有一定的合理性及科學(xué)性，就必須選擇有效的避稅方法。對于個(gè)人所得稅的納稅籌劃而言，其詳細(xì)的實(shí)施路徑主要有幾下幾種：

1.改變收入取得的形式。根據(jù)我國稅法規(guī)定，員工除了得到年終一次性獎(jiǎng)金以外的其他所得，比如：季度獎(jiǎng)、年度獎(jiǎng)等，都要一并計(jì)入到本月的薪資當(dāng)中，之后再根據(jù)相關(guān)法律制度和稅率表去計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

2.稅率差別技巧。根據(jù)政府部門制定的相關(guān)法律制度，可以利用稅率的差異技巧來完善稅基的形式，有效選擇低等的稅率，規(guī)避高等的稅率，企業(yè)以此為基礎(chǔ)來定制有針對性的薪資制度，針對不同員工來發(fā)放不同的薪酬，通過個(gè)人所得稅稅率差別技巧來增加員工的稅后收入。

3.優(yōu)惠稅收政策。個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策的類型比較多，例如，對于已經(jīng)達(dá)到退休年齡但仍工作的員工征收的個(gè)稅，就會(huì)有一些優(yōu)惠政策來減輕稅負(fù)，這樣的規(guī)定可以促使企業(yè)鼓勵(lì)工作能力較強(qiáng)的己退休員工繼續(xù)簽訂勞動(dòng)合同。

(四)重要意義。在過去很長一段時(shí)間內(nèi)，有很多納稅人會(huì)通過一些光明或者不光明的途徑來減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，或許無意識(shí)的，或許是刻意地。但現(xiàn)如今，大多數(shù)納稅人都開始通過納稅籌劃這一方法來合法合理地減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。但是，仍存在一部分人，混淆了投機(jī)取巧和納稅籌劃。從這個(gè)角度來講，一方面，實(shí)施納稅籌劃可以激勵(lì)納稅人的納稅意識(shí)，要想使納稅籌劃能夠更好的展現(xiàn)出避稅的效果，那么納稅人就會(huì)主動(dòng)地對財(cái)稅的政策和法規(guī)進(jìn)行深入的了解和研究，從而對納稅人抑制逃稅與偷稅行為、強(qiáng)化納稅的意識(shí)等多個(gè)方而進(jìn)行強(qiáng)化鞏固。另一方面，實(shí)施納稅籌劃能夠減少納稅人實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)，通過比較各個(gè)納稅籌劃的具體方案，選取負(fù)稅較輕的方案，以此來減少納稅人流出的資金，增加可支配的資金，從而有利于維護(hù)納稅人自身的利益，在工作中會(huì)有更好的發(fā)展，也對企業(yè)的發(fā)展有一定的促進(jìn)。

二、稅制改革基礎(chǔ)上個(gè)人所得稅納稅籌劃的問題分析

在新稅制改革之后，關(guān)于個(gè)人所得稅的稅收籌劃方面也逐漸出現(xiàn)一些現(xiàn)實(shí)性的問題，而我們要做的就是發(fā)現(xiàn)其中所存在的問題，才能有利于我們對稅收籌劃對策進(jìn)行更好的探究，維護(hù)各方的利益，得到更好的發(fā)展。其中存在的問題主要有以下幾方面：

(一)發(fā)放工資薪酬時(shí)缺乏均衡性。除了在國企事業(yè)單位中，公務(wù)員及事業(yè)編人員的工資發(fā)放較為均衡，其他的在社會(huì)中各企業(yè)員工工資薪酬的發(fā)放卻缺乏均衡性，比如銷售人員這類崗位，可能一些月份出現(xiàn)工資過高，員工需要承擔(dān)過高的稅負(fù)；一些月份工資過低，可能都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)，這樣子的現(xiàn)象非常不利于個(gè)人所得稅納稅的合理分配。

(二)年終獎(jiǎng)金的納稅籌劃不足。部分企事業(yè)單位或者社會(huì)上的國營和民營企業(yè)會(huì)在年終給員工發(fā)放一次性獎(jiǎng)金或薪酬以表鼓勵(lì)，但是由于一次性發(fā)放的數(shù)額較大，員工就可能需要承擔(dān)較高的稅負(fù)，員工的利益得不到很好的維護(hù)，公平性就不能很好的體現(xiàn)出來。

(三)其他所得的納稅籌劃能力有待提升。其他類型的個(gè)人所得的發(fā)放，比如：利息、股息、紅利等，部分企業(yè)多多少少都會(huì)有所涉及，但在這方面卻缺乏有效的納稅籌劃，這就導(dǎo)致這部分雖然是屬于員工的福利所得，但是員工卻要因此承擔(dān)過多的稅負(fù)，因此在這方面的納稅籌劃，企業(yè)和個(gè)人都需要高度重視，積極的進(jìn)行改革轉(zhuǎn)變，從而維護(hù)自己的合法利益。

三、稅制改革環(huán)境下個(gè)稅納稅籌劃的對策

在目前稅制改革的大背景下，企事業(yè)單位及員工個(gè)人在個(gè)人所得稅納稅籌劃上需要進(jìn)行新的探索和研究，通過對目前為止的相關(guān)法律法規(guī)及各類文獻(xiàn)資料的分析研究，總結(jié)了以下幾個(gè)方面的對策。

(一)均衡收入法下的納稅籌劃。均衡收入法就是在納稅人的收入總額固定不變的情況下，將其平均分配到既定的時(shí)間范圍內(nèi)，避免部分月份收入過高，納稅人需要承擔(dān)過高的稅負(fù)，部分月份收入又過低，可能都達(dá)不到起征點(diǎn)。另外，發(fā)放職工福利也可以均衡化，其公式為：應(yīng)納稅額一應(yīng)納稅所得額一適用稅率一速算扣除數(shù)。還有一種方式就是可以將員工工資通過福利的形式來發(fā)放，這樣可以合理的減少稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)避稅。

(二)年終獎(jiǎng)金的個(gè)稅籌劃。對于年終獎(jiǎng)這類金額較大的收入，企業(yè)可以根據(jù)員工年終一次性收入所得的額度，將其劃分出時(shí)間范圍，從而均衡的發(fā)放，避免過高或者過低。年終一次性收入，可以有以下兩種方式發(fā)放：一是按照員工工資薪金的比例計(jì)算，每個(gè)月固定的發(fā)放給員工；另一種方法就是將一次性收入除以12個(gè)月后，再均衡的發(fā)放到員工的薪酬里，其中發(fā)放籌劃節(jié)點(diǎn)需要根據(jù)具體的稅率來決定。

(三)其他方面所得的個(gè)稅籌劃。紅利、股息等其他方面的收入所得，企業(yè)可以將其以各種基金的形式來進(jìn)行發(fā)放，這樣子就可以合理的減少員工稅負(fù)，減少員工應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到合理避稅的效果，合法的維護(hù)了企業(yè)和個(gè)人的利益。