公司治理中的內部審計問題研究

(武漢輕工大學 湖北 武漢 430023)

一、引言

隨著市場經濟發展日益迅猛，公司治理開始受到高度重視，現代企業想要在激烈的競爭中立于不敗之地，就需要對公司進行合理而科學的管理。內部審計作為企業內部控制中的關鍵部分，也是公司管理的首要一份子。

現如今，內部審計在國外已經發展成為一項專業職業。特別是在美國等發達國家，內部審計組織在公司治理中具有較高的地位和較強的獨立性，內部審計的目標已發展成為要確保企業內部經濟活動實現管理層所確定的目標。但是在我國，內部審計的發展仍然存在著諸多問題。如內部審計工作在企業未受到應有的重視、所設機構缺少權威性與獨立性、相關工作人員素質較低且工作效率有待提高等。

二、我國企業內部審計現狀

(一)內部審計工作不受重視

當前，我國大部分企業都認為實現良好公司治理的重點是董事會和外部審計部門，并將這兩者擺在治理的重要位置，這與建立企業內部審計體系的問題總被忽略形成鮮明的對比。內部審計組織的地位通常被視為是為便于外部審計發揮其職能而設置的起輔助功能的部門，且它的設立只是為了搪塞有關規定的硬性要求而不是為了更好地實施管理而成立。而且，由于完善的現代公司法人管理結構尚未建立，內部審計的職能無法很好的發揮它的作用，再加上領導層在撤銷并立其組織機構、精簡內部審計人員方面有著較大的主觀性，導致類似于內部審計組織被撤銷或將內部審計人員調入其他部門和從其他各部門中分派入內部審計部門、安排其從事相關工作的情況時有發生，這便直接削弱了內部審計的力量，不利于審計工作的正常進行。

(二)內部審計缺乏獨立性

獨立性的重要性不僅體現在它是內審部門能夠與其他各部門間進行區分的根本標志，也是能夠使得該部門能施展其效用的基本保障。而就目前來說，我國公司內部審計機構從很大程度上說是公司內部自主設置的組織，它直接聽令于公司的負責人，充當其下屬地位，它的存在是為實現公司的盈利目標。因此，內部審計工作在進行時很容易受到企業環境的拘束，在對公司各方面的評估中經常難以做到秉公和客觀，尤其是在面對領導層有違紀行為時，內部審計機構總是無能為力。

(三)內部審計人員的素質欠佳

能夠擔任復雜而細致的內部審計工作，需要擁有一定的實力，但是我國內部審計工作起步晚、起點低，內部審計人員大多是由原來的財務部門員工轉調而來，更有甚者竟然讓財務人員兼任審計職位，因此，內部審計工作人員往往缺乏相應知識，也習慣于采用財務收支審計的方法，往往只注意賬面審計卻忽略賬外內容，沒有深入了解經濟業務的多樣性與復雜性，也很難將被審計單位經營管理過程中存在的重大問題進行深刻而準確地披露，更不用說以此來識別和判斷企業的經營風險的能力，并提出有用的意見了。

同時，在內部審計工作人員管理方面，企業對內部審計人員的分配缺乏合理的規劃，沒有制定標準的考核制度與相應的管理體制，內審機構所完成的任務也只是為了服從管理層的安排，枯燥的工作內容、簡單固定的模式以及極強的目的性。這在很大程度上也加重了從事內部審計人員水平低、無法適應相關工作需要的局面。

(四)內部審計工作效率低下

隨著經濟的飛速發展，我國會計市場也日益繁榮，科技的發展和其在生活工作中的應用越來越廣泛，內部審計的方法和手段方面的革新顯得十分必要，新知識、新技術、新思維的傳播無一不使陳舊的思想和工作方式受到顛覆性變革，尤其是電子資源系統的擴大對審計的工作范圍、審計人員的能力和審計方法的應用也有了越來越高的要求。如今，我國企業的內部審計依舊將財務審計放在主導地位，所使用的方式也是對審計對象按順序一筆筆進行審查，這樣的審計方法不僅落后還十分單一，同時也使審計工作開展的難度增加，造成了審計工作效率低下。

(五)審計部門與公司其他部門協調不夠

為了更好程度使內部審計的功能得到實施，能夠取得企業的治理層和其他部門的支持與幫助十分重要。想要掃清來自公司反對意見的障礙，確保審計工作順利和高效的進行，為提高公司管理水平保駕護航，就應該保證各部門之間協調發展。然而怠慢的態度使得內部審計與其他部門的交流十分被動。

首先，內部審計部門在制定相關計劃和決策時，與管理層缺乏必要的溝通，也沒有試圖消除管理層對他們的猜忌與隔閡，忽略了疏通人脈這一準備工作，他們沒有重視管理層在公司的主導作用和地位，無視領導層的地位和所能帶給他們的威信，從而導致審計工作在實行過程中缺乏相應的支持與重視。

其次，內部審計在處理與被審計部門的關系時，往往缺乏主動性，在工作處理方法的手段上還略顯稚嫩，比如在找出存在的審計問題之時，不會在事先與被審部門溝通交流，也不會共同商討，而是很直接的指出其中的弊端與漏洞，很容易給各部門造成損失，最終使得公司的各個部門對內部審計人員和所做工作產生戒備之心，對內部審計工作不予以配合或消極對待，漸漸不與內審部門進行工作交接，如此惡性循環，內部審計也無法發揮它的管理功能。

三、解決內部審計存在問題的對策

(一)提高對內部審計工作的認識水平

針對我國大部分企業對內部審計缺乏認識和了解的問題，應使他們在觀念上有所改變，使企業對內部審計的重要性有所了解并能自覺將內部審計放在重要地位加以重視。我們應加強對《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》等內部審計有關規章和制度的學習，充分認識和了解內部審計的地位，健全企業的內部審計體制，重視相關人才的水平培養，并樹立責任意識，維護內部審計的發展壯大。培養管理層對內部審計的正確認識至關重要。使管理層了解內部審計的最終目標與他們一致，最終在接受審計的過程中能更加積極主動的配合。應對內部審計的地位和效用進行廣泛的宣傳，同時加快腳步實行人才培養計劃。

(二)合理設置內部審計機構

切實保障內部審計體制的地位，為其工作的順利進展與實施鋪路。事實表明，規范而完善的治理機制能夠幫助內部審計效用的施展。因此，公司有必要采用一系列手段保證公司的合理運營、保障內部審計效用的最大發揮：公司應考慮自身的經營規模與發展結構，發揮主觀能動作用，建立適合自己的內部審計組織。例如，對于小規模企業，如果它的業務單一，且發展還未走向正軌，在員工稀少尚無法調遣分配的情況下，一般可以只設置幾名專職的內審人員；而對于發展模式單一的小公司，便可以考慮設置一個內部審計部門；而那些部門較多的且工作內容、業務處理很復雜的企業，應該在董事會的下級再設計有關的內審部門。總之，具體安排的情況應適應公司規模和發展的需要。

內部審計的研究范圍并不是一成不變的，而是不斷有新的學科“加入”，如管理審計、經濟責任審計、工程項目審計、質量控制審計和管理舞弊審計等，其所運用的審計知識越來越多樣化，因此，內部審計對于公司的結構體系有著健全并規范的作用，同時也有利于財務信息的披露。而這些在傳統的審計過程中無法有效發揮其作用。因此，內部審計工作必須實現以下變革：第一，實現事前、事中、事后審計三者的有機結合；第二，將動態和靜態審計聯合分析問題；第三，不受空間的限制，將遠程審計投入到工作中并與現場相參照。

(三)注重培養內部審計人才

挑選和錄用有一定知識體系，對內部審計工作有較強學習能力的應聘者，首先，應有較高的職業和道德素養，并對公司文化、背景有較為深刻的認識，同時需要對內審工作有大體的了解，有較高的學習熱情和良好的學習習慣；其次，要有較強的心理素質并培養良好的獨立能力，認真仔細，能以謹慎的態度去發掘所審計出的問題，并能熟練運用相關審計程序和技術，能夠在復雜而又混亂的情況下及時獲取相關證據并完成對證據有效性的篩選工作；最后，要有較好的行動能力、語言表達能力和分析能力，能夠就所進行的審計工作內容和工作結果加以闡述和說明，同時能規范清晰的撰寫工作報告。

重視復合型人才的培養，廣泛的知識面和較高的綜合素質在工作中的重要性不言而喻，公司應注重和配合審計人員的繼續教育，在掌握審計知識的基礎上授予他們其他相關學科的教學。同時，還可采用聘請專業教師、組織培訓考察、定期考核等方式提高內部審計人員實力。

(四)創新內部審計方法

隨著信息化得發展和信息技術的普遍使用，越來越多的高科技手段在審計上得到了普遍的使用，新的技術方法對于傳統的審計手段來說，它的優點是十分顯著和突出的，掌握并合理運用新的信息技術方法可以避開傳統審計方法的弊端，實現審計工作效率的最大化。

現如今越來越多的技術如無線通訊技術、無紙化技術、電子文件、遠程操作技能、在線審核技術、因特網輔助技術、程序圖軟件技術等在國際化的內部審計中已得到十分廣泛的使用，我國的新型信息技術又略顯不足，因此我們可以學習并借鑒這些先進技術，取其精華，去其糟粕，使這些技術的效用得到更大程度的展現，同時，還要注重與時俱進，開拓創新，在借鑒的同時加大研發力度，爭取研究出更有利于內部審計的技術。

(五)健全內部治理體系

我國公司的管理者應深刻認識到內部審計工作的重要性，消除對內部審計的偏見，并將內部審計放入企業管理的重要章程中去。為保證審計工作的正常開展，保障審計的權威與顯要作用，公司上下應通力協助，為內審活動的開展出謀劃策。同時，還能借鑒發達國家的機構模式并加以創新，讓內部審計的作用得到巨大發揮，讓內部審計的功能得到更好的顯現，還要高效及時的發現被審計對象所暴露的問題，輔佐公司管理工作的進行。

建立適合公司的審計機構，完善公司的內部審計模式，形成良好的有機體制，準確找出問題，能做到公平、切實的對被審方的經營活動評價，對這些現況進行合理分析，找出所存在的各種問題和漏洞，并告知治理層解決相關問題的原則和根據。

四、結束語

內部審計作為公司治理的有機組成部分，它能保證所有者與經營者權力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。同時，內部審計對公司治理也具有評價和監督的作用。對公司治理中的內部審計問題進行研究，有助于對內部審計的執行提供一定的建議，從而完善我國的內部審計制度，如今內部審計逐漸受到重視，相信各公司能提高企業的治理能力，正視并合理解決內部審計所欠缺的地方，積極發揮其在公司治理中的作用。