鋼鐵行業碳會計信息披露研究
——以寶鋼公司為例

陸麗萍

(浙江工商大學 浙江 杭州 310018)

一、碳會計與碳會計信息披露

(一)碳會計。1.碳會計定義。碳會計是其通過實物單位、貨幣形式或報告方式，來迫使公司承擔低碳任務以及實現節能減排，自覺充分利用現有資源和提高已有資本使用程度，從而給社會到來效益。2.碳會計特點：針對性較強；復雜性較高。第一，碳會計人員的理論知識要豐富。第二，工作職員的職業能力以及素養要高。第三，碳會計業務與常規業務關聯性較強，難以獨立分開。第四，碳會計所涉及的問題較多且復雜，例如：管理問題、經濟問題等。

(二)碳會計信息披露原則。(1)全面性原則。首先披露主體要全面，其次碳信息披露要全面。(2)成本效益原則。在披露碳信息時，我們應當堅持成本收益原則——同時注重經濟和社會收益，實現低成本高收益。(3)自愿與強制相結合原則。企業披露碳信息必須既遵從國家有關法律法規，又要結合企業自身的實際情況。

三、寶山鋼鐵股份有限公司的碳會計信息披露

(一)公司政策。1.制定了《寶鋼股份碳資產管理標準》，明確了公司內部碳資產管理流程，具體內容包括碳交易配額、資金交易、碳排放數據審查等。2.設立了碳成本核算數據系統。2014年第四季度，寶鋼設立了碳成本核計數據體系，其目的是為了增強碳排放的數據管理。3.參與了全國碳市場的啟動。寶鋼正考慮未來有效采用有償競買、碳市場購買等多種碳配額采購方法，減少碳業務履約代價，并開展股份公司碳資產管理方法研究項目，建立公司內部有效碳資產管理框架。

(二)碳會計信息披露內容。1.資源利用效率。寶鋼企業利用資源綜合利用、能源加工轉換和鋼鐵產品生產的功能，堅持將資源使用放在第一位，堅持循環使用3R原則(再循環，減量化，再循環)，來實現節能減排和增加資源使用效率的目標。2016年，噸鋼綜合能耗603千克標煤，噸鋼消費新水4.1立方米，實現了余能回收總量135.3萬噸標煤。在鋼鐵生產過程中，與2015年度相比，煤的消耗量下降了182.4萬噸，廢鋼消耗量下降了182.4萬噸，其變動幅度與往年相比較大，原水和外購電基本保持不變。但是鐵礦石成品礦消耗量在保持2年的下降后，上升了62.8萬噸。從綜合利用程度和返生產程度來看，2016資源利用效率較好。2016年，綜合利用率為99.2%，返生產利用率為26.4%，與以前年度相比，差距不大，較平穩。2.碳管理效果。2016年起，全國碳市場開始啟動，寶鋼企業積極配合做好與碳管理相關的基礎工作，采用有償競買、碳市場購買、協議轉讓、CCER等方式來降低企業碳排放量。2013～2016年，寶鋼的碳排放數每年呈現下跌趨勢，累計碳排放總數比寶鋼碳排放配額少5%。3.低碳工藝路徑。(1)管理節能。2016年，公司利用“三流一體”能源管理體系，使得余熱發電增加0.72億度，公司用電量減少4.02億度，節約新水172.8萬噸，燃氣、氧氣放散率突破歷年記錄。(2)技術節能。寶鋼主要通過BAT技術來降低生產經營中的能源消耗。2011年～2016年，寶鋼共投資141項節能項目，其中節電類96項，新增余熱回收類21項，節氣類21項，新能源類3項。該項投資使寶鋼每年節電5.79億，增加余熱蒸汽回收量108萬噸，節約天然氣8334萬立方米，增發電量5800萬度。(3)工藝節能技術。采用的工藝手段主要有降低出爐熱度和在爐時間、降低鐵水和鋼水降溫、熱送熱裝、提高可熱送鋼種比例、冶煉工藝流程節能與能源替代技術、優化軋制工藝等。

(三)碳會計信息披露方式。由于低碳經濟的發展，企業有義務向社會公眾披露碳排放信息，受公眾監督，從而展現其社會責任的履行情況。寶鋼的碳信息主要是在企業社會責任報告和可持續發展報告中刊登，近幾年寶鋼披露的碳信息主要集中在可持續發展報告的綠色制造、主要行動模塊和企業社會責任報告的環境績效模塊，此外寶鋼每年的財務報告也涉及少量信息。但是寶鋼企業缺乏獨立的碳信息披露報告，從而導致這方面內容較為分散，不集中。

四、改善鋼鐵行業碳會計信息披露的建議

(一)完善及建立有關法律法規。鋼鐵行業要建立完整的碳信息披露公司政策，一定要有完整的法律規范遵循。由于我國碳會計研究比較落后，所以鋼鐵行業可以借鑒國外相關的法律法規，同時可以幫助制定我國的法律法規。國外可供參考的法律規范有《資源維護與回收法》、《溫室氣體排放和能源消費國家準則》、《證券法》等，鋼鐵行業可以根據《資源維護與回收法》(RCRA)制定廢棄物品管理標準，來鑒別鋼鐵制造過程中的廢棄物品，例如鐵礦石、煤、廢鋼等燃料使用后產生的廢物，從而更好地進行廢物的處理；根據《證券法》來補充寶鋼的信息披露制度，因為美國《證券法》中的信息披露標準很完善，受到多國仿效；根據《溫室氣體盤查議定書——公司核計和報告標準》來完善鋼鐵行業碳核計體系，該法規中涵蓋了對溫室氣體的核計標準，例如二氧化碳、六氟化硫等，鋼鐵行業可以依據此來核算行業內的碳排放。

(二)構建統一健全的披露框架。首先，在披露內容方面，鋼鐵行業可以參照國外碳信息披露的基本模式——碳信息披露項目(CDP)來制定。CDP涵蓋了四大內容：第一：風險和基于(氣候變化引起的)。其中四大風險是名聲風險、競爭風險、自然風險，法規風險；三大機遇是可見機遇、法規機遇和其他機遇。第二：碳排放核算。其內容包含如何確定碳核計方式、如何編寫碳減排會計報告、如何進行外部鑒定與審計量等。第三：碳減排管理。其內容包括減排規劃、能源成本、排放強度等方面。第四：氣候變化治理。其內容包括各自貢獻、減排責任等。當然，鋼鐵行業在參照國外經驗的同時，應當結合本行業的基本情況來構建具有中國特色的碳會計信息披露框架。

其次，在披露形式方面，鋼鐵行業應當拓寬本企業的碳信息披露形式，在除公司可持續報告、企業社會責任報告上披露外，還可以在財務報表、減排績效報告中報告。但是這可能會引起信息披露過于分散，不集中，從而影響報表使用者的信息利用效率。因此，鋼鐵行業應當獨立地報告碳信息，形成獨立的碳財務報表。

(三)完善監管機制。國內大陸碳審計框架尚未完善，未頒布相關地規定。鋼鐵行業可以參考國外和香港在碳審計方面地規定，例如《GHG認證標準》、《GHG排放的管理標準》等。各個國家碳審計的著重內容存在差異。

(四)加強人員培訓。鋼鐵行業應當結合政府在碳會計人員培訓方面相關的幫扶政策，制定本行業碳會計人員培訓計劃，工作人員應當學會與碳會計相關的各類知識。還應當制定碳審計人員培訓計劃。就碳審計工作而言，其政策性較強，相關部門較多，企業應當使審計人員掌握相關的規定和審計方法，以及提高審計能力，通過企業內部的培訓，培養出“雙復合型”審計人才，從而在企業與市場之間建立有效溝通的橋梁。