淺談非營利組織的內部控制流程

劉 姝

(重慶理工大學 重慶 400050)

非營利組織已經在我國社會經濟發展中扮演了重要的角色，承擔著與政府一起提供社會服務的重責，同時也扮演著傳遞著社會公眾愛心的角色。非營利組織如何更好的為社會謀福利，需要更高效的工作，因此內部控制對非營利組織來說是十分重要的。隨著非營利組織在我國的高速發展，也有越來越多非營利組織開始出現信任危機，沒有完善的內部控制流程是一大主要原因。

一、非營利組織與內部控制

非營利組織是指不以營利為目的的組織，它的目標通常是支持或處理個人關心或者公眾關注的議題或事件。它的運作并不是為了產生利益，這一點通常被視為這類組織的主要特性，同時具有非營利性、民間性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性等重要特征。非營利組織還是必須產生收益，以提供其活動的資金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非營利組織是指在政府部門和以營利為目的的企業之外的一切志愿團體、社會組織或民間協會，是介于政府與營利性企業之間的“第三部門”。

非營利組織有以下幾個特點：1.非營利組織不以盈利作為組織的目標，不存在任何所有者權益的問題。2.非營利組織也收到了非分配的限制，即非營利組織的收入、利潤、以及組織內部的財產是不能分配給組織內部的成員。3.非營利組織之間是不存在競爭性的，存在一定的“壟斷權”。4非營利組織經常是免稅的狀態，私人對非營利組織的捐款有時還可以扣稅。

控制活動是管理活動的重要組成部門，有管理活動就有控制活動，因此內部控制的本質上是一項企業管理活動。其主要目的是保證其報告的可靠性，保證其報告能夠遵循法律法規的約束，包括其經營的效率以及資產的安全。因此在企業中，內部控制主要是通過監督、影響、牽制與約束來保證企業的管理活動能夠有效的實現其經營的目標并保證企業的資產安全和發展穩定。由于非營利組織與企業一樣都有管理活動，因此非營利組織也需要做好內部控制。

當內部控制的主體由企業變成各種非營利組織的時候，鑒于非營利組織的各種資金很大程度上來自于社會捐贈，以及其不以盈利為目的的特殊性，我們可以認為內控的目的有所調整，從保證企業合理安全長遠的發展變成保障社會人士所捐贈的資金合理的流向接受捐贈的主體，從而實現捐贈者的目的。因此非營利組織的內控重點在于保證所接受的資金能夠高效利用，其過程能夠公開透明的披露。

二、非營利組織內控現狀

非營利組織主要實現社會服務、社會溝通、社會評價、社會裁斷等功能，其主要發展目標是盈利和公益，由于非盈利性組織責權利并不是十分明確，且中國慈善環境的不完善，沒有可靠的監管機制等多種原因，因此在其實際的內部控制管理的工作中存在很多問題。

(一)監管不力，缺少有效的控制因此涉及盈利行為

任何組織在快速擴張的情況下，必然會出現大量需求資金的情況，而非營利性組織因為本身所涉及的項目較多，所承擔的角色也在一直向多樣化發展。如果此時社會人士所提供的捐款資源不能匹配上其資金需求的發展，將有可能導致組織產生大量的資金缺口，這個時候組織不僅無法完成其日常的慈善任務，還會因資金短缺而造成人員不穩以及人員流失的情況。因此組織會為了持續性發展設計商業活動以達到盈利行為，有可能表現在與私人企業及組織過于頻繁的接觸以獲取資金支持。

(二)有效的激勵機制的缺失導致組織活動效率低下

政府撥款、慈善捐贈是非營利組織的主要資產來源，但是非營利組織只能擁有以及使用這些資產的權利，但是不能對出于私人目的利用資金獲取收益。因此非營利組織的所有權與收益權是完全區分開的，又加上非營利組織是不以盈利為目的的，員工的工作效率的好壞并不影響其收入，這使得非營利組織缺乏有效的激勵約束，導致員工會出現懈怠心理，不能有效合理的配置資源以獲取高效工作成果，造成公司內部資源浪費效率低下的結果。

(三)缺乏有效的監管因此導致所獲取得捐贈資金流向個人口袋

近年來慈善丑聞層出不窮，從紅十字會的“郭美美案”，到明星的“詐捐行為”，再到受捐人“白眼狼”等新聞，都足以證明缺乏良好的控制約束機制的非營利機構很容易變成某些別有用心之人的私人盈利工具。沒有有效的監管機制，便是考驗非營利組織職業道德的時刻，不免有人在這上面動歪腦筋，將社會大眾所捐贈的資金變成自己的私有財產。

(四)信息透明度的缺失導致喪失公眾的信任流失

為了提高非營利組織的公信力，獲取社會的認可，就必須做到資金來源去向都清楚透明，保證社會廣大民眾能夠看到資金有被合理的運用以及實實在在的有為公眾創造福利、幫助到應該幫助的人。根據清華大學 NGO 研究所調查顯示，年終經過專業的注冊審計部門審計的非營利組織不足 15%，大多數非營利組織只經過內審便公示財務報告，不能保證其信息的真實性、完整性與可靠性，因此大多數非營利組織在信息透明度這一點上還有所不足，需要進一步改進。

三、非營利組織內部控制流程的優化

企業內部控制目標需要滿足企業的全面性、戰略性、可操作性等，其對非營利組織的內部控制是有一定的參考作用。但是內部控制的目標不一定是越高越好，要“因地適宜”，符合其組織的架構、現實環境、其服務的對象、以及組織的長遠發展。最重要的是要保證其主體目標的實現，因此我們可以理解為非營利組織內控的主要目標就是通過各種控制手段降低其運行中所有可能出現的風險來保證非營利組織目標的順利實現。

非營利組織相對于普通企業而言，有本質上的區別，非營利組織的存在不是為了服務特定的個人或者組織，其面向的是廣大的社會群體，完成其社會公共目的是完成社會使命。因此非營利組織的內控目標也就有別于普通企業不斷提升盈利能力以及盈利效率。非營業組織更多的是不計得失的實現其社會使命，因此在非營利性企業的內部控制管理中，更注重如何真實有效的進行業務活動，并保證其業務流程能夠公開透明的展示給廣大社會群眾。

如何優化非營利組織內部控制流程，建議從以下幾點入手：

(一)提高非營利組織內部工作效率

由于非營利組織大多沒有設立針對員工的績效指標考核，員工在工作的同時沒有得到有效的激勵，遲到或者礦工得不到有力度的懲罰，是否有完成分內工作也得不到有效監管，會造成員工辦事拖沓效率低下的情況。在普通企業當中，比較理想的組織架構大多采取分權制，即權力機構、執行機構和三度機構三足鼎立互相制約，但是鑒于非營利組織內部并不存在絕對的權力機構，因此這種分權制將無法完整的執行。不過作為參考，可以在非營利組織內部另設監管部門，對執行部門起到監管作用。首先要注意的是監管部門和執行部門的權利劃分一定要明確，其內部人員不可有直接或間接的親屬關系，以避免徇私舞弊的出現。其次根據非營利組織的業務流程制定適用于非營利組織的KPI，保證員工在一定時間內完成其應該完成的工作，同時也可以保證整個執行部門業務的正常運行，講效率發揮到最大化。

(二)優化非營利組織業務流程的關鍵控制點

非盈利性組織必須嚴格遵守民間非營利組織會計制度，對于非營利組織所接受捐贈的實物物資要進行嚴格的盤查，驗收入庫、領用、發出、保管等環節都要進行嚴格的控制，防止被盜、損壞等資產流失的情況。對于非營利組織所接受的實物資金流，必須保證每一筆都及時納入日記賬，入賬后進行賬內核算以及日結。非營利組織所開設的銀行賬戶不能隨意變更，必須講賬戶信息向公眾公開出來。同時還要加強組織預算編制管理工作，將每一筆預算都要具體到對已經對應的業務流程，做到精細化管理，保證執行的時候不會出現不必要的浪費，同時也可以很好的防止組織內部有個人舞弊的行為發生。

(三)保證非營利組織信息的真實性

非盈利性組織信息的真實性是十分重要的，因為非營利性組織的資金來源并不是片面的、單一的，而是來自于多種渠道例如政府資金、企業捐款、社會個人捐款等等，其受益者也不是能特定區分的個人或者群體，因此保證其資金能夠真實的作用于服務對象是十分重要的。所有的捐贈者都有權利知曉自己所捐助的物資最后的流向，因此每個會計年度都應該聘請專業的會計事務所，為其提供的專業的審計服務并且將其審計報告面向群眾公開出來，社會群眾有權利查看非營利組織的財務情況以及資金流向，而其中年度財務審計、離任審計、專項審計等都是必不可少的。利用外部審計機構對非營利組織實施管理不僅可以幫助非營利組織優化內控流程，同時還可以幫助社會群眾更全面的了解非營利組織情況，以提高非營利組織的行業可信度，形成一個良性循環。

四、結束語

非營利性組織的出現以及存在是社會文明化的標志，其完善的發展也代表了整個社會在不斷進步，作為承受廣大社會民眾期望以及善心的載體，有必要用過各種手段保證非營利組織的真實性、可靠性，保證其能夠更好的服務于大眾。因此嚴格的內部控制流程對非營利組織來說是十分必要的，本文旨在優化非營利性組織的內部控制流程，從而達到完善非營利組織的發展之路。