個(gè)人所得稅改革對(duì)人民銀行國庫會(huì)計(jì)管理的影響及建議

■任 馳

（中國人民銀行南寧中心支行）

1 個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容

1.1 2018年個(gè)人所得稅改革的背景

（1）稅收征管體制改革。1994年分稅制改革，個(gè)人所得稅為地方稅種，分屬地方稅務(wù)局征收管理。2018年根據(jù)《國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案》，明確將省級(jí)和省級(jí)以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所邊有區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)，所有稅種統(tǒng)一管理。

（2）實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。2015年12月的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中正式提出了"三去一降一補(bǔ)",隨后通過"營改增"，實(shí)施各種稅收的免抵退，減少行政事業(yè)型收費(fèi)，調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，降低中低收入人群稅收負(fù)擔(dān)等措施和政策來實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)。

（3）深化“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境。近年來，中央為了優(yōu)化營商環(huán)境，大力推進(jìn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)等改革，調(diào)整深層次的監(jiān)管權(quán)力結(jié)構(gòu)，提升納稅人納稅體驗(yàn)，更好地激發(fā)市場活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1.2 2018年新個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容

（1）個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提升為每月5000元，以現(xiàn)行工資和所得稅率為基礎(chǔ)，建立綜合所得按年征稅，并對(duì)不同級(jí)距之間的稅率差異進(jìn)行調(diào)整，減輕中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)引入綜合計(jì)稅方式，將以前工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬統(tǒng)一為綜合所得，采取統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

（2）設(shè)立專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。增加了包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人在內(nèi)的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

（3）實(shí)行自主申報(bào)和年末匯算清繳制度。六項(xiàng)專項(xiàng)扣除需納稅人根據(jù)自身情況填寫申報(bào)表，自主進(jìn)行納稅申報(bào)辦理。同時(shí)，納稅人需對(duì)綜合所得實(shí)行按年計(jì)稅，并在年度終了后將其各類其他收入與工資薪金所得合并計(jì)稅，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

2 個(gè)稅改革對(duì)稅務(wù)征管方式的變化

2.1 納稅人自主申請(qǐng)納稅申報(bào)并匯算清繳

新稅制實(shí)施后，稅務(wù)部門開發(fā)自然人稅收管理系統(tǒng)（以下稱ITS系統(tǒng)），同時(shí)開發(fā)個(gè)人所得稅APP。符合要求的納稅人需要在次年的3月至6月，按照個(gè)人收入和支出具體情況填寫專項(xiàng)扣除申報(bào)表，自主通過個(gè)人所得稅APP等方式進(jìn)行納稅申報(bào)及按年計(jì)稅，自主進(jìn)行匯算清繳操作。

2.2 在線申請(qǐng)，便捷辦稅

個(gè)人所得稅納稅人自主通過個(gè)人所得稅APP進(jìn)行匯算清繳工作，如產(chǎn)生的個(gè)人所得稅退稅數(shù)據(jù)，將通過APP直接連接國家稅務(wù)總局ITS系統(tǒng)自動(dòng)審核，并通過財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（以下簡稱TIPS系統(tǒng)）向國庫發(fā)送退稅業(yè)務(wù)，國庫經(jīng)核算后，可通過APP直觀了解個(gè)人所得稅從稅務(wù)審核、國庫處理至收款賬戶收款完成退稅流程；如納稅人需要補(bǔ)稅，則納稅人可通過APP、網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等多種方式繳納。

2.3 系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸為總對(duì)總模式

目前ITS系統(tǒng)全國數(shù)據(jù)庫設(shè)在國家稅務(wù)總局，稅務(wù)部門與人民銀行國庫數(shù)據(jù)通過總局對(duì)總行層級(jí)連接，基層稅務(wù)部門與人民銀行國庫為業(yè)務(wù)系統(tǒng)終端，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作處理。

2.4 監(jiān)管模式由事前監(jiān)督向事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變

稅務(wù)部門雖對(duì)納稅人在APP填報(bào)的專項(xiàng)附加類扣除信息、減免稅項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行核驗(yàn)，納稅人的退稅申請(qǐng)?zhí)峤缓笠矔?huì)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，但納稅人涉稅信息多，且隨著申報(bào)納稅途徑增多，需公安、人民銀行、公安、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等部門協(xié)同提供信息，因此對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管重點(diǎn)，向事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變。

3 個(gè)人所得稅匯算清繳對(duì)國庫會(huì)計(jì)管理的影響

3.1 國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)壓力驟增

（1）退稅業(yè)務(wù)量驟增。以廣西為例，根據(jù)稅務(wù)部門測算，全自治區(qū)約200萬納稅人需在個(gè)人所得稅APP上進(jìn)行測算清繳工作，其中約193萬人可進(jìn)行匯算清繳退稅，需辦理個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)退稅約7萬戶。僅2020年4月，廣西各級(jí)國庫部門辦理個(gè)人所得稅54.35萬筆，金額 2.91億元，最高峰時(shí)日處理個(gè)人所得稅退稅業(yè)務(wù)達(dá)6.23萬筆，且在辦理個(gè)人所得稅退稅業(yè)務(wù)的同時(shí)，其他退稅業(yè)務(wù)同時(shí)受理，業(yè)務(wù)量相比去年同期增長近10倍。

（2）退稅退回業(yè)務(wù)量激增。因納稅人填寫收款人賬號(hào)、戶名有誤，或填對(duì)了賬號(hào)戶名而個(gè)稅系統(tǒng)后臺(tái)匹配錯(cuò)開戶銀行等原因，部分退稅資金不能退至收款人賬戶而被退回國庫。僅2020年4月，全區(qū)各級(jí)國庫個(gè)稅匯算清繳退稅被退回7000余筆，退回率為2%。目前國庫TCBS系統(tǒng)尚無對(duì)退稅退回業(yè)務(wù)自動(dòng)處理功能，全憑國庫工作人員人工查找原退稅的退款國庫、憑證號(hào)、稅務(wù)征收機(jī)關(guān)等信息，再在系統(tǒng)中人工錄入，每個(gè)工作日是用于處理退庫退回業(yè)務(wù)至少需3小時(shí)以上，業(yè)務(wù)處理效率低。

3.2 對(duì)國庫服務(wù)質(zhì)量提出更高要求

納稅人可通過APP實(shí)時(shí)掌握個(gè)人所得稅退稅動(dòng)態(tài)，從提交退稅申請(qǐng)后經(jīng) “稅務(wù)審核”“國庫處理中”至資金轉(zhuǎn)入收款賬戶完成退稅，退稅狀態(tài)向納稅人公開，接受納稅人監(jiān)督。“國庫處理中”至“完成退稅”狀態(tài)停留時(shí)間短，說明國庫工作效率高， 這對(duì)國庫服務(wù)質(zhì)量提出了較高要求。

3.3 對(duì)國庫資金風(fēng)險(xiǎn)防控提出新挑戰(zhàn)

（1）納稅人自主操作與國庫資金密切相關(guān)。個(gè)人所得稅匯算清繳由納稅人在個(gè)稅APP自主申報(bào)，且首次申報(bào)后還隨時(shí)對(duì)個(gè)人專加附加扣除信息、個(gè)人綜合收入等申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，更正后即可再次提交申請(qǐng)，稅務(wù)系統(tǒng)將審核后退稅信息發(fā)送至國庫處理。但由于退稅數(shù)據(jù)量大，存在部分納稅人虛假填報(bào)納稅信息或誤操作等情況，從而使國庫多退稅款，增加國庫資金風(fēng)險(xiǎn)。

（2）存在退稅系統(tǒng)流程不完善而重復(fù)退庫的可能。2020年首次進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳工作，對(duì)稅務(wù)及人民銀行國庫系統(tǒng)都是較大考驗(yàn)，退稅系統(tǒng)及流程還需完善。若因賬號(hào)戶名有誤被收款行退回的退稅，其退稅信息可通過APP反饋至納稅人，由納稅人修改收款賬戶后再進(jìn)行退稅，也可由主管稅務(wù)部門進(jìn)行修改，直接發(fā)送至國庫進(jìn)行退稅。若信息銜接不暢，則出現(xiàn)納稅人只申請(qǐng)一次而從國庫退稅兩次的情況，增加資金風(fēng)險(xiǎn)。

（3）國庫退稅審核重點(diǎn)發(fā)生變化。傳統(tǒng)的退稅業(yè)務(wù)，國庫審核監(jiān)督重點(diǎn)為是否稅款已繳入國庫，是否退至原繳款人賬戶。個(gè)人所得稅納稅人取得應(yīng)納稅收入可能為全國各地，個(gè)人所得稅的繳納地則各不相同，而個(gè)人所得稅的匯算清繳地由納稅人自主選擇其中之一，一經(jīng)選擇，當(dāng)?shù)貒鴰靹t承擔(dān)退稅職責(zé)，目前當(dāng)?shù)貒鴰鞜o從查找在其他地區(qū)繳納的稅款國庫繳納稅款；大部分個(gè)人所得稅仍采取單位代扣代繳模式，而匯算清繳則采取納稅人自主申報(bào)模式，導(dǎo)致個(gè)人所得稅退稅不能退至原繳款的單位賬戶。因此，國庫對(duì)個(gè)人所得稅退稅審核重點(diǎn)，必然要相應(yīng)轉(zhuǎn)變至納稅人防范虛假申報(bào)收入及免稅扣除信息，及因系統(tǒng)原因造成的重復(fù)退稅。

3.4 推動(dòng)國庫資金經(jīng)收支付服務(wù)發(fā)展

隨著移動(dòng)支付的迅速普及，納稅人通過非銀行支付機(jī)構(gòu)繳納稅款的需求日益增大。實(shí)行個(gè)人所得稅年度匯算清繳后，納稅人如需補(bǔ)稅，可直接通過APP選擇銀行卡、微信、支付寶、云閃付等方式支付，連接TIPS系統(tǒng)將稅款繳入國庫，方便納稅人便捷辦稅，提升納稅人納稅體驗(yàn)，達(dá)到優(yōu)化營商環(huán)境的目的。

4 應(yīng)對(duì)措施及建議

4.1 及時(shí)改造國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提升國庫退稅工作效率

為應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅退稅帶來的工作壓力，國庫部門應(yīng)及時(shí)對(duì)國庫數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，對(duì)需人工操作的退稅銷號(hào)、提交環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)處理，增加因賬號(hào)戶名等問題被收款行退回業(yè)務(wù)的自動(dòng)處理功能，擴(kuò)大系統(tǒng)數(shù)據(jù)的下載、存儲(chǔ)容量，以適應(yīng)業(yè)務(wù)激增帶來的系統(tǒng)壓力，做到退稅業(yè)務(wù)隨到隨辦，提高退稅業(yè)務(wù)辦理效率，加快個(gè)人所得稅退稅資金到賬速度，提升納稅人退稅滿意度。

4.2 加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)，提升退稅質(zhì)量

（1）加強(qiáng)國庫、稅務(wù)與各收款銀行的協(xié)調(diào)，對(duì)納稅人綁定的收款人賬號(hào)戶名進(jìn)行準(zhǔn)確性查驗(yàn)，及對(duì)賬號(hào)戶名與開戶行匹配關(guān)系進(jìn)行校驗(yàn)，以減少因賬號(hào)戶名問題被退回業(yè)務(wù)，提高退稅準(zhǔn)確率。

（2）盡快實(shí)現(xiàn)公安、人民銀行、公安、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等部門信息共享，實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅信息事前核驗(yàn)，減少納稅人反復(fù)填報(bào)、修改涉稅信息造成的差錯(cuò)，提升退稅質(zhì)量。

4.3 轉(zhuǎn)變國庫監(jiān)督思路，防范資金風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)個(gè)人所得稅改革后呈現(xiàn)的新特點(diǎn)，國庫對(duì)退稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)堅(jiān)持事前審核與事后監(jiān)督并重的思路，在處理退稅業(yè)務(wù)前，對(duì)海量退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行篩查，防止因個(gè)人誤操作或因系統(tǒng)原因造成的重復(fù)退稅；在退稅業(yè)務(wù)處理完成后對(duì)退稅數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)查找退稅漏洞。加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，為稅務(wù)部門打擊投機(jī)取巧騙取退稅行為提供線索。

4.4 規(guī)范推進(jìn)國庫資金經(jīng)收支付服務(wù)

2019年12月，人民銀行總行發(fā)布《國庫資金經(jīng)收支付服務(wù)管理辦法（試行）》，并于 2020年1月6日起正式實(shí)施。人民銀行國庫應(yīng)依據(jù)管理辦法的規(guī)定，對(duì)非銀行支付機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行、清算機(jī)構(gòu)參與國庫資金經(jīng)收支付服務(wù)進(jìn)行備議備案制管理，規(guī)范推進(jìn)國庫資金經(jīng)收支付服務(wù)，保障資金安全，方便納稅人便捷、快速將資金繳入國庫。

結(jié) 語

綜上所述，個(gè)人所得稅改革給國庫會(huì)計(jì)管理帶來較大影響，國庫需從系統(tǒng)、協(xié)調(diào)機(jī)制、監(jiān)管與服務(wù)理念等多方面積極應(yīng)對(duì)，以提升服務(wù)與監(jiān)管質(zhì)效。