中小會計師事務所審計風險管控分析

■白 樺

（山東光岳會計師事務所）

引 言

中小會計師事務所作為社會審計領域的重要組成部分，是我國審計體系發展中不可或缺的重要一分子。近年來，隨著我國市場經濟的快速發展，社會、企業對民間審計工作重視程度的不斷強化，中小會計師事務所得到了比較快的發展，但是隨著經濟法律環境的變化，被審計單位及其業務日趨復雜，審計風險也不斷增加，中小會計師事務所風險管控面臨著嚴峻考驗。所以當務之急，要落實好對中小會計師事務所審計風險的管控工作，促進其健康運行和發展，這同時對我國注冊會計師行業的健康發展也具有重要意義。

1 中小會計師事務所審計風險管控的必要性與意義

1.1 中小會計師事務所審計風險管控是自身發展的客觀需要

中小會計師事務所是對企業等經濟組織進行外部審計的超然獨立的第三方，承擔著為社會公眾和報表使用者提供可信公允的會計信息保證的社會責任，如果保證不了審計質量出現審計風險，不僅會給社會公眾、企業發展帶來損失，同時也會給事務所自身的發展帶來不利，導致事務所聲譽受損、失去業務和客戶，甚至承擔法律責任。所以，中小會計師事務所必須要加強審計風險管控。首先：中小會計師事務所實施審計風險管控有利于及時發現審計過程中存在的問題與風險，防患于未然，做到及時止損及降低自身的執業風險。其次：在審計風險防控要求下，中小會計師事務所會加強對注冊會計師的執業管理與行為約束，塑造注冊會計師的良好社會形象，引導注冊會計師建立正確的職業道德觀和執業理念。

1.2 中小會計師事務所審計風險管控有助于企業發展

中小會計師事務所的服務對象主要為各種類型、各種行業的企業，企業是中小會計師事務所的重要客戶，中小會計師事務所對企業進行審計，為社會公眾和報表使用者提供公允的會計信息。控制好審計風險可以更好的保證審計質量，首先：中小會計師事務所通過加強審計風險控制可以提高審計質量，為企業提供質量更好的審計服務，有利于企業更好的發展。其次：加強審計風險管控質量，可以讓中小會計師事務所在對企業審計工作中及時發現存在的問題或舞弊現象并及時與企業溝通、反映，促使企業去及時修正，有利于提高企業的財務管理水平，起到內外兼修的作用。

2 中小會計師事務所審計風險內部成因與外部成因

2.1 中小會計師事務所審計運作成本太高

審計運作成本較高是影響中小會計師事務所審計質量、審計風險的一個關鍵因素，尤其是基于風險導向的內部審計對技術、人才的要求更高。所以中小會計師事務所為了保證內部審計隊伍的能力水平、審計技術水平，不得不投入更多的培訓與資金成本來完善自身的內部審計隊伍、審計技術，提升審計人員的專業水平和職業道德操守。其次：中小會計師事務所審計工作要根據內外部環境，以及法律環境與經營狀況等來實施，所以涉及的環節與步驟較多，這也會增加中小會計師事務所的審計成本。

2.2 中小會計師事務所審計風險內部成因之審計隊伍水平有限

造成中小會計師事務所審計風險的內部成因與注冊會計師有必然的關系，注冊會計師作為審計專業人員，如果職業道德和執業能力水平不過關，就很容易在審計過程中出現審計失誤、審計失真等問題，從而誘發審計風險。首先：注冊會計師自身存在風險意識淡薄、職業操守不夠等問題，這也為一些不法企業利誘注冊會計師提供了可乘之機。其次：中小會計師事務所由于受規模和管理水平的影響，未根據審計發展需要及時建立適當的培訓制度和考核機制，有些注冊會計師自覺學習更新知識的積極性不高，制約了注冊會計師業務能力水平的提高，導致專業能力不足不能及時發現審計中存在的風險，另外再加上新知識新事物的層出不窮又不斷對審計人員的能力提出新的挑戰，從而更加加大了事務所的審計風險。

2.3 中小會計師事務所審計風險外部成因之審計客體經營風險影響

隨著經濟的高速發展和全球經濟一體化的加深，市場環境瞬息萬變，企業的內外部經營環境也在不斷發生著變化，企業的經營活動面臨更大的挑戰和不確定性，從而加大了企業的經營風險，而企業經營風險是導致審計風險的重要因素。

2.4 中小會計師事務所審計風險外部成因之監管力度不夠

為保證會計師事務所審計工作的規范性、透明度、科學性，我國政府會對會計師事務所制定了一系列的外部監管措施和檢查辦法，但監管力度不夠、監管機制混亂仍是限制監管作用發揮的主要問題。各監管部門對會計師事務所進行審計監管都是獨立進行的，不僅會造成會計師事務所應接不暇的局面，還會造成監督資源浪費的局面，對雙方都是不利的。此外，法律最具有約束力與強制力，當前對會計師事務所審計違規、違法行為的處罰力度仍然需要細致化，明確化，讓中小會計師事務所不敢輕易去觸犯審計法律法規。

3 中小會計師事務所審計風險管控策略探討

3.1 加強管理與培訓

首先：為確保注冊會計師的職業道德和能力水平，必須要加強對其的管理、約束、培訓，管理是為了幫助其更好地開展審計工作，約束是防止注冊會計師審計違規的出現，培訓是提高注冊會計師專業勝任能力和職業道德操守的最好方法，只有將這三者進行有效的結合，才能夠從思想上、專業勝任能力上抓好注冊會計師隊伍建設，使其可以有效勝任審計領域的新發展、新需要。其次：做好對注冊會計師的崗前培訓與崗后教育工作，讓注冊會計師在審計工作過程中保持責任感和使命感，維護良好的行業社會形象。最后：加強中小會計師事務所人力資源部門與審計部門之間的聯系與合作，建立溝通機制，這樣可以方便人力資源部門及時掌握審計部門的人才需求意圖，提高招聘針對性。

3.2 提高中小會計師事務所審計風險意識

中小會計師事務所想要做好審計風險控制，必須要提高對審計風險的認識與重視，所以，必須要做到全員重視，共同預防審計風險。首先：中小會計師事務所管理者一定要發揮出帶頭作用，最為中小會計師事務所的掌舵人，管理者必須要以身作則，起到榜樣作用，只有當管理者充分重視審計風險防范時，才能夠帶動中小會計師事務所其他人參與進來，為中小會計師事務所審計風險管控的開展提供一個良好的內部發展氛圍。其次：中小會計師事務所要在事務所內部加強對審計風險的宣傳與教育工作，定期對中小會計師事務所各崗位員工開展有針對性的審計風險防控學習和培訓。

3.3 提高審計技術

隨著信息技術的不斷發展，其在審計領域中的應用與作用不斷增強，是審計領域發展到一個新高度的必然呈現。大數據審計、電算化審計是審計工作發展到一定階段的創新體現，更是確保行業穩定前進的重要動力，所以中小會計師事務所審計工作必然離不開技術支持。中小會計師事務所要從審計硬件配套設施、審計隊伍信息化應用、審計風險防控系統等多各方面來提升審計技術能力，只有這樣才能夠保證中小會計師事務所在技術方面的優勢與競爭力，才能夠通過技術運用提升審計風險防控效率與質量。

3.4 完善審計法律法規，加強懲戒

法律法規是中小會計師事務所審計風險防控的外部保障機制，所以必須要從法律層面給予中小會計師事務所做好審計風險防控最大的支持。首先，財政部門要進一步加強對中小會計師事務所的審批、審核力度，保證中小會計師事務所審計規范性及透明度。此外，要加強對中小會計師事務所審計收費的管理與監督，加大對低價收費、惡性競爭、降低審計質量的打擊力度，一經發現，必須要進行公正、嚴肅的處理，維護市場秩序，保證審計質量；其次：加強外部監督部門之間的合作與聯系，要盡快建立健全審計監督統一機制，改變原有的各部門獨立執行監督的問題，提高監督效率。最后：政府要繼續完善相關法律法規，給與中小會計師事務所的發展建設提供政策支持。

結 語

中小會計師事務所審計風險管控是中小會計師事務所健康發展的有力保證，為此，廣大中小會計師事務所必須要加強審計風險管理，提高審計風險管控水平，為自身及企業的長足發展保駕護航。