國有商業(yè)銀行管理審計路徑的探討

■謝 明

（中國農(nóng)業(yè)銀行審計局成都分局）

引 言

在銀行的內(nèi)部審計工作中，管理審計居于核心地位，管理審計以提升銀行效益為根本目的，通過審計分析銀行內(nèi)部資源是否得到了有效利用，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題，開發(fā)銀行管理潛能，進而督促銀行進行科學(xué)優(yōu)化，提升經(jīng)營水平。在國有商業(yè)銀行中，管理審計是必不可少的工作部分。

1 管理審計概述

在組織經(jīng)營管理過程中，必然存在一些主觀或客觀問題，影響組織經(jīng)營的科學(xué)性，管理審計即是以管理優(yōu)化為目的，對這些問題進行審計，對組織管理或決策做出評價，并有權(quán)力和義務(wù)提出建議。管理審計的最終目的是完善組織的經(jīng)營能力，促使組織高效盈利。組織管理活動是管理審計的主要審計對象，在管理審計的監(jiān)督下，管理活動可以提升效率，創(chuàng)造更多效益[1]。

2 管理審計的實施必要性

2.1 加強內(nèi)部控制

內(nèi)部控制體系應(yīng)基于國有商業(yè)銀行的特點而建立，并制定與之匹配的組織管理制度，起到制度保障作用，從職責(zé)劃分和目標(biāo)劃分雙方面規(guī)劃國有商業(yè)銀行發(fā)展路徑。管理審計對提升國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平具有積極影響，可增強國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制能力，使國有商業(yè)銀行具有更強大、更積極的發(fā)展內(nèi)因。在對銀行員工增進內(nèi)部控制的同時，需要將國有商業(yè)銀行的發(fā)展需求與管理制度進行協(xié)調(diào)與匹配，將責(zé)任落實到每個崗位以及每個員工身上，從而在根本上保證銀行的可持續(xù)發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上增強國有商業(yè)影響的品牌影響力與市場競爭力。

2.2 完善約束機制

管理審計可對國有商業(yè)銀行的經(jīng)營管理行為起到約束作用，對科學(xué)性較低的決策提出質(zhì)疑，對經(jīng)營管理問題進行糾偏。銀行的各項經(jīng)營工作都需要在管理審計的監(jiān)督下進行，若存在工作缺陷，將在審計中暴露出來，然后在監(jiān)督部門的干預(yù)下糾正。審計部門有權(quán)列席國有商業(yè)銀行的會議研討，有權(quán)審計銀行的預(yù)算計劃，可避免國有商業(yè)銀行管理的主觀性。一個成熟的企業(yè)，必須建立相對成熟的管理體系，以便對管理人員行為加以控制，避免出現(xiàn)權(quán)力膨脹導(dǎo)致越權(quán)行為的出現(xiàn)。在賦予一定權(quán)力的基礎(chǔ)上，對其進行約束，從而在根本上提升管理人員的自我約束意識，并且降低國有商業(yè)銀行在發(fā)展過程中存在的危險因素。通過審計監(jiān)督的手段，有效規(guī)避銀行日常運營中存在的風(fēng)險，避免國有資源被盜取與利用。

2.3 促進組織優(yōu)化

管理審計有權(quán)并應(yīng)當(dāng)提出對優(yōu)化國有商業(yè)銀行管理有益的建議，但無權(quán)強制干預(yù)銀行經(jīng)營決策。管理審計是對銀行經(jīng)營重要信息的多維度審核，幫助管理者發(fā)現(xiàn)缺陷，促進國有商業(yè)銀行的組織優(yōu)化。通過管理審計，國有商業(yè)銀行的高風(fēng)險點可被鎖定，成為重點優(yōu)化目標(biāo)，增強國有商業(yè)銀行的整體抗風(fēng)險能力。通過審計，還可發(fā)現(xiàn)組織經(jīng)營中的缺陷，優(yōu)化資源配置，起到挖潛降耗的作用。由于國有商業(yè)銀行所設(shè)立部門眾多，人員結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜化，基層人員所反饋到的信息難以得到及時的回應(yīng)。并且在發(fā)現(xiàn)銀行管理存在缺陷后，各部門之間缺乏有效的溝通渠道，導(dǎo)致銀行內(nèi)部協(xié)調(diào)能力較差，對于內(nèi)部所存在的問題不能及時改善。通過審計部門提出的有效意見與建議，相關(guān)管理人員能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}進行及時完善與優(yōu)化，最大限度保證工作質(zhì)量以及國有資產(chǎn)安全。

2.4 提升風(fēng)控能力

管理審計的最主要目的就是通過審計，發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營方面或者管理方面的風(fēng)險，因為銀行經(jīng)營具有特殊性，在生存和發(fā)展過程中也承擔(dān)著更多風(fēng)險，能否有效控制風(fēng)險是銀行能否順利存活發(fā)展的決定因素。在管理審計的審計和干預(yù)之下，許多經(jīng)營管理中隱藏的問題可以被發(fā)現(xiàn)，繼而被有效解決。在風(fēng)險控制中，事前防范極為重要，管理審計可起到事前預(yù)警的作用，國有商業(yè)銀行在管理審計的審計結(jié)果和建議輔助下，可更早地發(fā)現(xiàn)潛在危險，及時糾偏，或者采取措施積極應(yīng)對。對此，審計部門應(yīng)制定相關(guān)管理體系與管理規(guī)范。通過此種方式，可以在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，能夠采取有效的措施進行應(yīng)對，并防止風(fēng)險的擴大化。用此種方式對國有商業(yè)銀行財產(chǎn)安全進行監(jiān)控，能夠在最大限度內(nèi)降低經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險因素。

3 對國有商業(yè)銀行進行管理審計優(yōu)化的路徑

3.1 設(shè)置科學(xué)的審計機構(gòu)

管理審計作為國有商業(yè)銀行的重要審計內(nèi)容，審計過程具有多維度特點，涉及面較廣。在優(yōu)化管理審計過程中，應(yīng)從審計機構(gòu)優(yōu)化開始，根據(jù)國有商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)和定位，保證審計機構(gòu)科學(xué)性。以黨委為領(lǐng)導(dǎo)核心的法人治理機制，有利于商業(yè)銀行進行現(xiàn)代化經(jīng)營。審計委員會是審計機構(gòu)的重要組織部分，還應(yīng)保證內(nèi)部審計制度符合國有商業(yè)銀行的審計需要。為促使管理審計工作科學(xué)、客觀地推進，切實增強國有商業(yè)銀行的經(jīng)營管理能力，在管理審計工作推進中，必須堅持管理審計的獨立性，其他組織和個人不得以非程序手段干預(yù)管理審計。管理審計還應(yīng)具有權(quán)威性，對銀行管理工作具有話語權(quán)，以實際管理審計評價結(jié)果為依據(jù)，幫助銀行管理決策規(guī)避風(fēng)險，提升銀行管理科學(xué)性。內(nèi)部審計高質(zhì)量落實需要優(yōu)質(zhì)的外部環(huán)境支持，所以應(yīng)優(yōu)化外部環(huán)境，給予內(nèi)部審計以環(huán)境支持，升華內(nèi)部審計作用，使其具有管理審計的高瞻視角。管理審計在銀行中發(fā)揮多維度審核與稽查作用，國有商業(yè)銀行的管理業(yè)績水平在其審計監(jiān)督之下，銀行的決策也應(yīng)在其審核之后執(zhí)行。當(dāng)銀行的經(jīng)營計劃或者管理程序出現(xiàn)瑕疵時，管理審計也將針對這些問題提出意見。科學(xué)的審計機構(gòu)可保證管理審計工作規(guī)范執(zhí)行，在銀行優(yōu)化管理中發(fā)揮管理審計應(yīng)有的作用。

3.2 規(guī)范審計工作授權(quán)

管理審計在銀行結(jié)構(gòu)優(yōu)化、管理提升中的作用應(yīng)得到重視，銀行對管理審計應(yīng)做到合理授權(quán)，并制定相關(guān)政策和制度，保證授權(quán)規(guī)范化，使管理審計可在國有商業(yè)銀行中制度化進行。管理審計想要在國有商業(yè)銀行內(nèi)部順利開展，需要以良好的審計環(huán)境為保障。構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的審計環(huán)境，一方面，應(yīng)保證國有商業(yè)銀行的管理層對銀行的內(nèi)部審計合理授權(quán)，授權(quán)實現(xiàn)體系化；另一方面，應(yīng)保證內(nèi)部管理具有堅實穩(wěn)定的基礎(chǔ)。完善授權(quán)體系，可使管理審計在國有商業(yè)銀行中順利開展工作；建立堅實的內(nèi)部管理基礎(chǔ)，可使管理審計在工作推進中實現(xiàn)價值最大化。管理審計在銀行工作中不僅應(yīng)具有知情權(quán)、查閱權(quán)和臨時處置權(quán)，還應(yīng)具有直接報告權(quán)、參與人事決策的權(quán)利，以及對銀行考核獎懲做出評議的權(quán)利。管理審計具有知情權(quán)，可使審計部門參與與銀行經(jīng)營決策相關(guān)的重要會議，了解銀行當(dāng)前實際經(jīng)營狀況，及時了解銀行突發(fā)狀況或風(fēng)險危機，涉及銀行經(jīng)營管理狀態(tài)的信息資料管理審計部門都應(yīng)具有知情權(quán)。銀行的經(jīng)營管理計劃，銀行預(yù)算，以及相關(guān)決策或報表等，都應(yīng)及時報送到管理審計部門，在審計監(jiān)督下進行[2]。管理審計的查閱權(quán)是指管理審計部門在工作需要的情況下，該部門人員可查閱銀行的信息系統(tǒng)，還可以調(diào)取和查閱銀行的財務(wù)經(jīng)營資料以及其他業(yè)務(wù)信息等，并可在權(quán)限范圍內(nèi)獲取這些資料的復(fù)印資料。處理權(quán)是指一旦經(jīng)管理審計部門審計后發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營管理中存在違規(guī)行為，該部門有對其糾正處理的權(quán)力。在管理審計工作中，發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為較為嚴(yán)重的，審計部門有權(quán)直接上報銀行董事會。當(dāng)銀行進行人事決策時，管理審計有權(quán)力提出建議。管理審計還有監(jiān)督和評議國有商業(yè)銀行考核工作以及獎懲行為的權(quán)力。為保證管理審計的權(quán)力得到保障和規(guī)范應(yīng)用，應(yīng)完善國有商業(yè)銀行的內(nèi)部管理基礎(chǔ)，例如，與銀行經(jīng)營管理水平密切相關(guān)的體系構(gòu)建應(yīng)具有完善性，銀行的行政、業(yè)務(wù)、財務(wù)以及考核等體系都應(yīng)符合銀行長期發(fā)展需要，尤其應(yīng)注重風(fēng)險管理體系的完善，在其完善過程中管理審計部門應(yīng)予以監(jiān)督，促進其優(yōu)化。

3.3 建設(shè)優(yōu)秀的審計隊伍

管理審計需要對銀行經(jīng)營管理的戰(zhàn)略性決策進行監(jiān)督，國有商業(yè)銀行的財務(wù)運作、人事調(diào)動等也應(yīng)在其監(jiān)督下進行，管理審計人員必須對這些具有全方位的掌握，方可順利開展管理審計工作。管理審計人員應(yīng)具有財務(wù)和金融相關(guān)專業(yè)知識，還需要具有戰(zhàn)略性經(jīng)營素養(yǎng)，以扎實的管理審計技能為基礎(chǔ)提升審計水平。管理審計人員應(yīng)及時了解管理審計政策變更，以法規(guī)為尺度衡量自身工作得失。應(yīng)加強管理人員思想建設(shè)，并建立激勵制度，促進良性競爭。為培養(yǎng)審計人才，國有商業(yè)銀行應(yīng)規(guī)劃審計人才培養(yǎng)體系，使銀行內(nèi)的審計人員具有發(fā)展驅(qū)動力，自發(fā)能動地提升業(yè)務(wù)水平，進而增強銀行管理審計能力。

3.4 審計手段應(yīng)與時俱進

在不同時期，國有商業(yè)銀行面臨差異化的生存環(huán)境，具有不同的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展形勢，管理審計應(yīng)與時俱進，采取先進手段，利用時代技術(shù)優(yōu)勢，以應(yīng)對規(guī)模與日俱增的審計工作。當(dāng)前技術(shù)水平下，可升級內(nèi)控測試手段，提升審計抽樣的技術(shù)水平，還應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)分析等先進手段輔助審計工作。經(jīng)濟形勢變幻波譎云詭，應(yīng)加強風(fēng)險評估的科學(xué)水平，幫助國有商業(yè)銀行加強風(fēng)險控制。應(yīng)將相關(guān)技術(shù)綜合運用，多維度發(fā)揮管理審計效用。在進行管理審計的抽樣時，應(yīng)將統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法結(jié)合使用，還應(yīng)充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的優(yōu)越性。對銀行數(shù)據(jù)進行審計分析，可發(fā)現(xiàn)銀行管理或經(jīng)營中的潛在風(fēng)險，使管理審計提升審計成效[3]。

4 結(jié) 論

綜上所述，國有商業(yè)銀行雖然具有豐富的資源支持和合理的組織架構(gòu)，但是在其經(jīng)營中仍然可能面對多元化風(fēng)險，管理審計的作用就在于對銀行經(jīng)營管理進行科學(xué)、客觀的評價，幫助其及時察覺經(jīng)營管理中潛在的風(fēng)險。國有商業(yè)銀行應(yīng)從機構(gòu)、授權(quán)、審計人員以及技術(shù)手段多維度著手，全面提升管理審計水平。