財務舞弊及會計師事務所防范措施探究

■梁省英

（中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）珠海分所）

1 詳細案例分析

2019年4月30日，康美藥業對外公布會計差錯更正說明，具體包含2018年之前的財務會計核算中，營業收入和營業成本等會計科目存在賬實不符的情況。依據2017年部分財務數據調整后，財務數據凈值中，調整幅度較大的貨幣資金以及庫存商品，財務數據金額超過近百億。依據康美藥業的公布聲明，中國證監會對此展開監督和調查，直至同年8月17日，康美藥業公布關于收到中國證監會行政處罰通知書，對此，康美藥業涉嫌存在財務舞弊的違法現象，并予以通報并限制資本市場流通。

康美藥業虛增營業收入和利息收入，致使營業利潤出現賬實不符的情形。同時，虛增貨幣資產及固定產，依據其所披露的年度報告展開調查，均存在虛假記載。康美藥業未能按照相關規定予以重大事項披露，缺少上市公司的控股股東及其關聯方對非經營性資金占用的部分，截至2019年，前三年的年度會計報告都存在重大遺漏。

2 會計師事務所審計工作的綜合論述

2.1 未能充分關注審計工作的獨立性

對康美藥業財務舞弊案例的本質核心進行分析，目前，自該上市公司上市流通后，均是交由廣東正中珠江事務所予以審計監督，審計代理年限將近20年。自2012年起，康美藥業就受到了投資者和媒體的廣泛關注，質疑其財務數據報表的合理性。但正中珠江事務所只是在2018年出具了持保留意見的審計報告。通過對正中珠江事務所收取康美藥業審計費用的數值來看，總數值高達3000萬元，平均年審計費用將近200萬。所以，可以認為，事務所為了自身的運營，保留康美藥業優質客戶，忽視了其財務造假的事實。當然，企業運營投向顯現出多元化的趨勢，促使財務信息成為事務所審計的重點內容。按照審計輪換制度的相關規定，會計師事務所的主審人以及審計復核人員，不得為同一客戶連續五年提供審計服務。也就是說，事務所由于擔任較長時期康美藥業的審計部門，忽視了審計工作的獨立性要求。

2.2 審計工作流程缺乏合理性

對于事務所審計工作開展進行分析，具體的流程涉及諸多方面，包含上市公司、銀行以及會計師事務所等。審計工作流程不夠合理大多出現在銀行函證環節或是庫存盤點過程中。由于正中珠江事務所對康美藥業高額的貨幣資金關注度不夠，未能對短期借款的高額數值形成敏感，依舊應用常規的銀行函證程序展開審計，不僅未能驗證銀行函證的真實性，還忽視了流動資金的高風險因素，最終制約了事務所審計工作的合理性開展。除此之外，對于上市公司產品庫存量進行盤點時，不僅未能驗證存貨的期初期末數值，對于兩者間較大的差值未能查明原因，未將其列入特殊風險項目中，致使規定了簡單的監督盤點計劃。對于資產負債表和存貨盤點數據兩個報表中的存貨數值變動升級，只是單純對銷售和入庫數額進行比對，未能實際的對出入庫單據進行查驗，所以不能保障存貨盤點數據和資產負債表中數據的真實性，致使事務所審計出現問題。

2.3 難以精準對相關數據展開分析

從康美藥業對外公布的更正公告內容進行劃分，產品庫存量超出200億元，這個數值并非一朝一夕就可以達成，所以，可以認為該財務會計科目存在很嚴峻的統計問題，很肯定地說并非單純的會計差錯導致，而是康美藥業自發性的財務舞弊行為。結合康美藥業2017年年度報告來看，存貨價值約為150億元，但是存貨的減值準備趨勢3000萬元，在庫存數值如此高的前提下，該上市公司卻只計提了千分之二作為減值準備，這與當時康美藥業面臨資金壓力較大的現實狀況相違背。中正珠江事務所對此并沒有展開相關分析，屬于嚴重的失職問題。在存貨數額如此之大的情形下，審計師都沒有對存貨周轉率進行評估，足以看出事務所審計工作開展存在多么嚴重的問題。除此之外，康美藥業對于營業收入和營業成本等會計科目數值均有調整，估算實際的運營利潤率在13%左右，可是年度會計報告中，主營產品銷售的利潤額均超出20%，這都是康美藥業對自身財務數據造假的證據。

3 規避財務舞弊開展審計工作的策略措施

3.1 健全會計師事務所內部管理制度

對于會計師事務所本身的審計工作開展來說，相關財務舞弊現象的規避防范，通過率先落實財務審計工作，注重核心工作開展，確保審計工作按照高效的管理模式進行監督，展現會計師事務所審計工作的綜合性評估發展。注重審計工作的獨立性，對過往審計工作進行整合處理，展現綜合性的規程查驗，落實全方位多角度的審計評估。上市公司連續多年與同一家會計師事務所進行合作的現象十分普遍，由于多年來，事務所均服務同一家公司，由于工作習慣特征，過于熟悉該公司的主營業務，對財務舞弊現象不能及時甄別，難以識別該公司提交的錯誤財務報告。因此，率先轉變當下的審計工作開展現實狀況，加強對上市公司主體的審驗，應用全新的升級委托方式，實現會計師事務所的公開透明管理。對于審計服務提供，專注于雙方對合作意愿的認知性，盡可能從根本上規避利益關系，依據客觀公正的審計態度，確保審計服務的提供。由此，促使在會計師事務所在提供審計服務之前，科學合理地檢測上市公司資質，結合國家的相關政策規定，細節性考量審計工作獨立性要求。

3.2 預先對被審計單位有所了解掌握

對于財務舞弊現象出現的本質進行分析，上市公司會因為機會、壓力和借口等原因，進行財務舞弊，這三項因素相互聯系，共同組成了影響上市公司財務舞弊現象出現的因素。財務舞弊現象出現具有統一的社會規律，所以事務所通過預先了解被審計單位的實際情況，充分知曉其存在的行業壓力，可以對可能出現的舞弊情況作出預估判斷。選擇應用完善的事務所審計服務制度，確保被審計單位的正規合法性原則，同時，更好凸顯舞弊動機可能出現的細節性特征，從而結合高風險的審計要求予以合理預判。注重被審計單位的關聯方特征，關注審查檢驗的標準，充分結合當前行業市場中的宏觀環境，完成審計工作內容的實際部署，更好落實會計師事務所審計工作，防范財務舞弊現象。因此，從根本上有效控制可能產生的財務舞弊風險，盡可能降低事務所審計失敗的威脅。率先對被審計單位所處行業壓力有所掌握，予以全面的監督控制，遵循財務審計工作的規劃內容，按照既定的審計工作開展進度，對審計風險和舞弊行為予以深入探究，從而更好推進財務審計工作進程。

3.3 針對高風險領域實施專項審計

對于事務所審計工作開展，選擇性使用發散的思維模式，完成相對應的風險測試。具體而言，會計師事務所的本質是盈利性組織機構，會因為自身利潤的原因，有選擇性地提供審計服務，并非對上市公司予以全面升級，所以，專注于審計工作開展的預先風險評估具有重要作用。高風險領域的審查部分處于審計的頂端，涉及審計類型較多，風險系數相對較高，容易出現財務舞弊的操作行為。充分運用專項審計小組的優勢，享受相應的市場體制監督，體現審計業務開展的透明化。高風險領域的審計工作需要成立專門的審計小組，投入更高水準的人力支持，關注函證業務的檢查追索，必須充分發揮事務所審計的監督管理作用，建立健全專項審計工作制度，創設科學合理的舞弊風險控制體系，進一步落實審計的核心任務目標，從根本上提升參與事務所的綜合審計能力。為確保事務所審計服務提供的穩定性，篩選出高質量的審計措施，嚴格把控事務所人員配比，增強審計過程的廉潔公正，營造良好的審計服務環境，更好的執行事務所審計工作目標。

3.4 遵從銀行函證審計程序的規范性

會計師事務所的資金投入成本相對較高，所以要求以審驗財務報表為基準，關注被審計單位的主體資質，了解財務舞弊現象的細節性問題，檢查審計服務的具體履行狀況，實施審計監督，能夠從根本上有效規避蘊含風險。在銀行函證程序審計階段，應用完善健全的審計制度，進一步提升銀行函證審計環節的合規性，嚴格按照預先設定的審計方案提供審計服務，為解決財務舞弊問題提供必要的約束依據。與此同時，需要進一步優化完善銀行函證程序審計，確保相關審計工作流程順序的持續有效，充分重視審計人員工作的實際運行效果，從而提升銀行函證程序審計工作的嚴謹性。本身會計師事務所審計風險具有不可控性，財務數據報表的審計工作是靜態的，但是對于財務舞弊現象卻是動態的，會計師事務所容易出現不能識別財務舞弊現象的情形。同時，會計師事務所審計不能通過單一的方式進行判定，由于審計工作內容眾多且涉及的部門較廣。各類財務數據報表審計環節相互交叉，彼此疊加，從而致使舞弊風險因素威脅系數升高，需要關注審計工作流程的順序性。

總 結

會計師事務所審計工作本身具有廣闊的發展空間，通過對被審計單位行業預先有所了解，對自身審計工作開展的獨立性特點予以關注，增強審計服務的利潤獲取能力，對審計工作進行明確的流程分類，了解相關審計工作的具體內容，進一步滲透合法合規的財務數據報表審計意識，確保財務審計工作的多角度綜合發展。由此，在很大程度上對于規避財務舞弊現象，提高宏觀經濟發展水平，增強資本市場中上市公司營業狀況的合理性具有重要建設性指導意義。