對高校內部全覆蓋審計的思考

●盧 躍

2013年全國審計工作會議對審計監督提出了全覆蓋的要求，2015年兩辦聯合發布了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《關于實行審計全覆蓋的實施意見》提出“實現審計監督全覆蓋”“建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，統籌整合審計資源”。黨的十九大之后，審計全覆蓋得到了進一步強化，審計署出臺了《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》。

一、正確理解高校內部審計全覆蓋

1.審計項目全覆蓋。根據《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，高校內部審計全覆蓋包括公共資金、國有資產、國有資源和履行經濟責任領導干部的審計。實現內部審計橫向到邊、縱向到底的全覆蓋。橫向就是要在一定周期內，對高校內部所有的人、財、物實施審計。縱向就是循著資金鏈開展事前、事中、事后的全過程審計監督。以經濟責任審計結合預算執行及財務收支審計為主軸縱深推進內審工作，強化內部控制，實現對人、財、物等的審計全覆蓋。

2.審計職能全面發揮。充分發揮確認、評價、咨詢的審計職能，緊緊圍繞學校中心工作將所有審計對象分別劃分不同審計頻次，對重點部門重大資金重點關注，實行內部審計全覆蓋，使高校內部審計各項職能都要履行到位，不能顧此失彼。

二、高校內部審計全覆蓋實現存在的問題

近幾年，高校審計部門的地位、獨立性和權威性都得到較大程度的提高，內部審計工作由校長直接管理。但審計資源不足的矛盾尤為突出，嚴重影響著高校內部審計的全覆蓋。主要表現在以下四個方面：

1.高校審計人員的配備不足，內部審計實務指南第4號規定“高校內部審計人員數量應不低于教職工總數的2‰”，經過調查了解17個高校審計處的人員配備，均達不到最低比例。以我們學校為例：審計處共7個人，占教職工總數不足1.6‰。

2.審計人員的質量以及專業水平有所欠缺。目前高校缺乏專門的審計復合型人才，專業知識水平、溝通協調能力與全覆蓋審計的要求存在一定差距。審計人員主要是審計、財務、工程專業為主，加上審計工作的專業性非常強，經驗難以適應內部審計全覆蓋的工作要求。

3.高校的審計平臺還處于較低水平，信息化程度不高。對結構性數據采集比較容易，對非結構性數據采集有些困難，綜合分析數據只能停留在表面上，未能充分發揮大數據的優勢，無法將海量的數據信息進行整合分析來發現其中的線索，審計的效率和質量都不高，很多新技術還沒有應用到審計實務中。

4.高校內部信息共享程度不高。內部職能處室之間信息化子系統各自為政，數據信息的傳遞共享還存在“信息孤島”的現象，沒有打破壁壘集中存放和處理，缺少有效的管理平臺來實現，極大程度地制約了審計工作的及時開展，影響審計效率和審計質量。

三、推進高校內部審計全覆蓋的思考

1.全面統籌規劃全覆蓋審計工作。首先制定高校內部審計規劃，依據學校重點工作任務，審計歷史信息及整改效果，確定審計工作的重心及審計頻次，結合當前審計全覆蓋的目標，制定詳細的年度審計工作計劃。再就是構建縱橫交錯的全覆蓋框架體系，橫向按照各職能處室、學院、附屬單位等各單位的領導干部經濟責任審計展開。縱向按照以資金鏈為主線貫穿整個活動流程的全覆蓋實施。其次建立重大項目、重大專項資金跟蹤審計，重要控制活動及重大經濟風險領域進行全覆蓋審計，對重大經濟風險領域實施全覆蓋。最后要防范審計交叉處的監督，避免縱橫之間的重復審計。

2.重視有效配置審計資源。以風險為導向配置審計資源，全方位梳理分析經濟業務活動，整合分類學校內部存在的各種風險因素，把高校內部審計資源優先安排到高風險領域，以確保審計目標的有效實現。再按重要性原則投入審計資源，安排具有典型性及代表性的專項審計項目，查出帶有普遍性的問題，提出具有示范性的建議，就會取得事半功倍的審計效果。

3.積極整合各方面審計資源。在審計資源有限的條件下，不斷提升內審隊伍專業勝任能力，需要積極利用各類審計資源，保障審計全覆蓋的實現，有效提高內審工作效率和工作質量可以通過以下途徑實施。

（1）提高內審人員素質。根據本部門內審人員的具體情況，不斷提升內審隊伍專業勝任能力，進行跨專業培訓，積極推動其綜合素質的提高，努力培養審計復合型人才。引進大數據分析人才，規范審計制度流程，建立大數據審計工作模型，完善激勵機制，充分調動內審人員的主觀能動性。

（2）建立輔助專家庫，擴充審計資源。積極利用學校各職能部門中和審計相關的資源，吸收兼職審計員，聘請外部關聯單位的專業管理人才，建立輔助審計專家庫，完成一些專業性較強的審計任務。

（3）共享高校間的審計資源。建立高校審計資源庫、審計項目庫，分享審計成熟案例，交叉學習，提高高校審計資源，整合審計水平和審計項目聯動的整體效果。

（4）合理利用外部審計力量。整合和利用社會審計組織等外部力量，購買社會服務，把內部審計與社會審計相結合起來，可以提高工作效率，形成一種“購買服務＋管理”的模式，提高審計質量、防范審計風險，解決審計任務繁重和審計力量不足的矛盾與困難。

4.積極探索大數據審計應用，有效提高審計效率。高校內部審計人員利用大數據資源，運用大數據思維方法，驗證被審計單位經濟活動的合法性及合規性，通過數字化審計、在線跟蹤審計等審計方法，在有限的審計資源下有效地完成審計任務，擺脫傳統的審計方法與思路，充分利用現代科學技術手段，大力推進“互聯網+”審計，建立和完善校內審計數據庫。再就是運用專業審計軟件，提高審計工作能力、質量和效率，在有財力支持的條件下構建大數據審計工作平臺，完善數據共享渠道。

5.重視審計結果利用。為保證審計結果的運用，需要建立單位內部審計整改工作機制，確保審計整改落實到位，完善協作聯動機制，提高審計意見的整改力度。與學校的組織、紀檢監察部門進行整合聯動，形成學校審計工作的監督合力，制定后續跟蹤審計的規定；明確審計整改工作的首要責任人，即被審計部門單位、被審計項目的主要負責人在審計整改中的職責和應承擔的責任；對審計工作提出的意見或建議，必須要逐條落實；建立審計整改通報公開制度。把審計結果納入評價指標體系，將選拔任用、年度考核結合起來，增強高校內部審計的實效性和權威性。

高校內部審計是國家審計監督體系的重要組成部分，在提升學校內涵式發展、完善學校治理體系、維護學校正常經濟秩序和推進全面從嚴治黨等方面發揮越來越重要的作用，建立完善審計工作機制進行內部審計全覆蓋，是內部審計機構發揮審計監督職能的重要舉措。