業(yè)財(cái)融合環(huán)境下的高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理策略轉(zhuǎn)型初探

●羅 健

2016年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，提出并明確了“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”的思想。由此可見(jiàn)業(yè)財(cái)融合對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性。在業(yè)財(cái)融合的環(huán)境下，需要財(cái)務(wù)人員更多的了解和融入單位業(yè)務(wù)。“不懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)只能提供低價(jià)值的會(huì)計(jì)服務(wù)”。低價(jià)值的會(huì)計(jì)服務(wù)是只能提供記賬與核算的會(huì)計(jì)服務(wù)，這種簡(jiǎn)單重復(fù)的工作內(nèi)容在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代，注定會(huì)要被智能化工具所代替，所以，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變已然是大勢(shì)所趨，在這種轉(zhuǎn)變過(guò)程中，只有業(yè)財(cái)融合方能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的一部分，執(zhí)行全面預(yù)算管理的高職院校在業(yè)財(cái)融合發(fā)展的要求下，相應(yīng)地預(yù)算管理策略也需要順勢(shì)轉(zhuǎn)型。

一、財(cái)務(wù)工作者職能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型

就高職院校而言，業(yè)務(wù)層面并沒(méi)有企業(yè)那么復(fù)雜，也就意味著財(cái)務(wù)核算工作相對(duì)企業(yè)而言要更簡(jiǎn)單些。但高職院校的財(cái)務(wù)人員卻并不覺(jué)得工作就比企業(yè)的輕松。作為財(cái)政資金預(yù)算單位，財(cái)務(wù)人員除進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)核算外，對(duì)外還需要經(jīng)常向上級(jí)各部門(mén)上報(bào)各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；需要向各類專項(xiàng)資金的提供單位提供資金使用與績(jī)效管理報(bào)告；對(duì)內(nèi)更需要隨時(shí)向單位管理層提供各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告。而這些工作均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的支持下，重復(fù)低效的日常核算工作已逐步被計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所分擔(dān)，甚至被代勞了。而財(cái)務(wù)人員在從重復(fù)低效的核算工作中解脫出來(lái)后，更需要考慮如何轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，并非只是單純地執(zhí)行管理職能，更需要在精通財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行融合。熟知業(yè)務(wù)、精通財(cái)務(wù)，方能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能。實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，從而為管理層提供有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)信息，需要單位的財(cái)務(wù)人員站在業(yè)務(wù)的角度，分析實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的各種因素，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)一步挖掘分析得到有助于管理層決策的相關(guān)信息，如教學(xué)資源配置的合理性、各部門(mén)業(yè)務(wù)費(fèi)用支出的必要性等。

因此，基于管理會(huì)計(jì)的職能要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)努力提升對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘和與分析能力。高職院校的財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)跨學(xué)科的知識(shí)，如法律、稅務(wù)、教育教學(xué)、行政管理、科研管理等，以更高效地與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通對(duì)接。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員依然是財(cái)務(wù)工作的主要執(zhí)行者，在融合業(yè)務(wù)的過(guò)程中，需要利用自己的專業(yè)能力來(lái)保障財(cái)務(wù)工作的效率。

在業(yè)財(cái)融合的環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員不僅僅是財(cái)務(wù)的一分子，更需要在其他部門(mén)的業(yè)務(wù)工作中發(fā)揮作用。因此，財(cái)務(wù)人員在確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性的同時(shí)，還應(yīng)充分理解學(xué)院教育教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)、行政管理等方面的運(yùn)作模式。財(cái)務(wù)人員需要在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，充當(dāng)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的“管理會(huì)計(jì)師”，利用業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供參考，并為管理層提供咨詢建議。

二、高校業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)信息化支持

高校財(cái)務(wù)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)核算對(duì)象主要包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，更多關(guān)注資金流，核算中主要執(zhí)行政府收支分類經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行收支分類核算。而在教育教學(xué)投入、行政運(yùn)行成本、采購(gòu)控制、基建工程管理、債權(quán)債務(wù)分析等方面體現(xiàn)不足。因此，財(cái)務(wù)目標(biāo)與管理目標(biāo)存在不一致的情況。管理目標(biāo)從業(yè)務(wù)出發(fā)，財(cái)務(wù)目標(biāo)從會(huì)計(jì)制度出發(fā)，想殊途同歸就很難。解決這一難題，有效實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合是關(guān)鍵。

經(jīng)對(duì)多所高職院校的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)信息化這一領(lǐng)域，基本上還處在借助財(cái)務(wù)軟件完成基本的財(cái)務(wù)核算一階段。少部分高校的財(cái)務(wù)軟件在此基礎(chǔ)上還集成了預(yù)算編報(bào)、指標(biāo)控制、收入收費(fèi)管理等功能模塊。在信息技術(shù)支持上，均無(wú)法滿足高職院校實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合的要求。

在財(cái)務(wù)信息化智能技術(shù)快速發(fā)展的信息化大數(shù)據(jù)時(shí)代，高職院校實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理，必須進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化的轉(zhuǎn)型。

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成方式的轉(zhuǎn)型

業(yè)財(cái)融合環(huán)境下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該直接由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成而得來(lái)，不再是由財(cái)務(wù)人員手動(dòng)錄入。

高職院校業(yè)務(wù)主要包括：教育教學(xué)、科研、行政管理、后勤保障、社會(huì)服務(wù)、學(xué)生活動(dòng)等方面。具體到相關(guān)業(yè)務(wù)事件就主要包括：教學(xué)研究、課堂教學(xué)、技能競(jìng)賽、各類考試、科學(xué)研究、合作辦學(xué)、文化交流傳播、職業(yè)鑒定、技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育、宣傳統(tǒng)戰(zhàn)、人事管理、圖書(shū)信息服務(wù)、校園安全保衛(wèi)、基礎(chǔ)建設(shè)等諸多方面。

站在財(cái)務(wù)的角度看業(yè)務(wù)，上述事務(wù)就變成了費(fèi)用及差旅報(bào)銷、工資薪金及勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、采購(gòu)、工程款項(xiàng)結(jié)算、學(xué)生補(bǔ)助及獎(jiǎng)助學(xué)金發(fā)放、財(cái)政補(bǔ)助收入、學(xué)雜費(fèi)收入、科研收入、其他收入等財(cái)務(wù)工作。系統(tǒng)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷后自動(dòng)生成財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集成與共享

根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息加工過(guò)程中，中間必定有較多數(shù)據(jù)會(huì)被留在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)里，不需要輸出為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，單純從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析得到的信息提交管理層，數(shù)據(jù)往往會(huì)失真，沒(méi)有辦法完全滿足管理決策的需要。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算管理與分析時(shí)，不能僅僅只參考財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析。學(xué)院各業(yè)務(wù)部門(mén)也需要對(duì)財(cái)務(wù)部分有所了解，以更好地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。這就需要將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成與共享。

（三）“高校財(cái)務(wù)+業(yè)務(wù)”的信息系統(tǒng)支持策略

財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)不夠熟悉，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)不了解，是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合的一大障礙。需要通過(guò)信息技術(shù)構(gòu)建一個(gè)業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息集成與共享的一體化信息中心系統(tǒng)，打通業(yè)財(cái)之間的壁壘。

信息中心的構(gòu)建需要自身集成業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，或者能夠從外部系統(tǒng)中獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)系統(tǒng)只輸入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而不涉及財(cái)務(wù)專業(yè)數(shù)據(jù)，否則業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)認(rèn)為其做了財(cái)務(wù)的部分工作，從而對(duì)系統(tǒng)的推廣與應(yīng)用產(chǎn)生抵觸情緒。

高校構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的信息中心，需要集成或獲取如下業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)：包括學(xué)生錄取及注冊(cè)數(shù)據(jù)、學(xué)生專業(yè)及分班數(shù)據(jù)、開(kāi)課與教學(xué)數(shù)據(jù)、教材采購(gòu)與發(fā)放數(shù)據(jù)、考務(wù)與成績(jī)數(shù)據(jù)、科研數(shù)據(jù)、培訓(xùn)與社會(huì)服務(wù)數(shù)據(jù)、物資采購(gòu)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)配置數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)建設(shè)數(shù)據(jù)等。

三、財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)的統(tǒng)一

對(duì)于高職院校這樣的事業(yè)單位財(cái)務(wù)而言，執(zhí)行預(yù)算管理的財(cái)務(wù)目標(biāo)一般是在保障收支平衡的基礎(chǔ)上達(dá)到合規(guī)、合制度的目標(biāo)。執(zhí)行過(guò)程中往往是為了合規(guī)而合規(guī)，為了制度而制度，但是沒(méi)有考慮合規(guī)和制度到底是為了什么。

從學(xué)院發(fā)展的角度來(lái)看，學(xué)院各部門(mén)的業(yè)務(wù)目標(biāo)往往與學(xué)院的發(fā)展目標(biāo)一致，而對(duì)于合規(guī)與制度控制只是一個(gè)附帶目標(biāo)，兩者并不完全一致。

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流向財(cái)務(wù)部門(mén)，傳統(tǒng)核算型的財(cái)務(wù)人員往往只看到由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換而來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但實(shí)際上財(cái)務(wù)部門(mén)是整個(gè)單位數(shù)據(jù)最集中的地方。在一定程度上財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)這些數(shù)據(jù)通攬全局。然而傳統(tǒng)核算型的財(cái)務(wù)往往做不到這一點(diǎn)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、數(shù)據(jù)分析時(shí)往往只以財(cái)務(wù)目標(biāo)為方向，一般從合規(guī)與控制的角度出發(fā)，不能站在業(yè)務(wù)的角度履行財(cái)務(wù)管理的職能。

業(yè)務(wù)部門(mén)也大多不懂財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)部門(mén)往往為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，有可能會(huì)突破各種控制，甚至增大整個(gè)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)之間的矛盾在業(yè)財(cái)不融合的情況下，在一定程度上也制約了單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要解決這個(gè)問(wèn)題，需要在業(yè)財(cái)融合的環(huán)境下，進(jìn)行財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)目標(biāo)在追求合規(guī)與控制的情況下，需要更多理解單位整體目標(biāo)以及業(yè)務(wù)目標(biāo)，不要“走著走著，我們已經(jīng)忘記了我們當(dāng)初為什么要出發(fā)。”從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)目標(biāo)與整體目標(biāo)出現(xiàn)偏離。財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)在追求實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的同時(shí)也需要充分溝通、相互了解、相互調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的雙贏。

四、業(yè)財(cái)融合以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)

全面預(yù)算的編制過(guò)程既是預(yù)算管理的一部分，也是財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)基于各自立場(chǎng)的一次全面溝通，在這個(gè)過(guò)程中完成了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的互動(dòng)與信息傳遞。這個(gè)過(guò)程有利于財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)內(nèi)容與業(yè)務(wù)目標(biāo)，也有利于業(yè)務(wù)部門(mén)的人員了解財(cái)務(wù)內(nèi)容與財(cái)務(wù)目標(biāo)，在溝通的過(guò)程中無(wú)形之中將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行了雙向融合。這種融合可以提升財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的支撐能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)以及整個(gè)單位目標(biāo)的一致。也促使了財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間，各部門(mén)與管理層之間相互溝通融合，進(jìn)而提升單位管理水平，創(chuàng)造價(jià)值。