風險導向審計在高校經濟責任審計中的運用探析

■張 興

（沈陽大學）

引 言

高校經濟責任審計是具有中國特色的內部審計監督方式，是現代大學治理體系,也是內部審計發展的實踐需要[1]，對于預防和懲治腐敗，加強對權力的制約，促進責任高校的建立，提高教育教學管理的效率等方面都取得了積極的工作成效。同時，我們也認識到高校的經濟責任審計是伴隨著審計風險而存在的，由于經濟責任審計是審事評人，審計內容涉及面廣，固有風險、控制風險、檢查風險和評價風險交織在一起[2]，這使得在高校經濟責任審計過程中運用風險導向審計變得非常重要，探析風險導向審計在高校經濟責任審計中的運用具有現實意義，值得審計部門進行研究和實踐。

1 風險導向審計概述

風險導向審計是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展形成的新型審計模式，在審計過程中以風險為主線，風險意識貫穿始終，運用各種審計方法和手段對風險進行識別，降低審計風險。風險導向審計有著比較明顯的特征，首先以風險作為導向是風險導向型審計最為重要的一個特征，在事前會把重大風險領域作為被審計單位風險審計的重點來進行評估，這樣能夠使審計的資源得到合理有效的分配，能夠使審計效率得到有效的提高[3]。其次從站位上來看，風險導向審計有著更高的站位，對被審計單位的整體狀況更加關注，運用風險導向型審計模式對被審計單位進行風險評估過程中，需要對被審計單位的各個方面進行綜合評價，主要體現在被審計單位的財務狀況、運行風險、經營管理、內部控制效果等，而不是只局限于被審計單位的基礎賬項上。最后，風險導向審計改變了傳統審計的重心，傳統審計是以審計測試為重心，而風險導向型審計把審計重心前移到以風險評估為重心。

2 風險導向審計在高校經濟責任審計中運用的重要價值

2.1 改變審計的理念

傳統的高校經濟責任審計是以問題為導向，在審計實踐當中運用的是順向審計思維，審計人員對被審單位的財政財務收支、經濟活動、內控制度等進行監督、評價和建議，審計理念強化在“審計監督”上，而被審計經濟責任人是被動的接受審計，對審計發現的問題沒有自身風險預警系統，一旦造成損失就很難挽回。在對高校經濟責任審計過程中引入風險導向審計，能夠全面呈現風險引領原則下的高校內部審計活動，在審計實踐當中這種思維反映了“事前審計”，審計理念重點體現在“審計服務”上，通過審計來幫助經濟責任人發現控制缺陷，找出風險點，不斷提高領導干部管理水平，有效降低發生風險所產生的損失，審計保護了干部，干部由被動接受審計改變為主動要求審計。風險導向審計同時能倒逼經濟責任人完善自我風險預警系統，經濟責任人為了完成業務目標，必須事前要對影響實現目標的風險進行分析，并能夠找到有效的措施來控制風險[4]。風險導向審計在高校經濟責任審計過程中有效的應用，提高了領導干部的風險意識，改變了內部審計環境，從“我審你”變成了“我要審”，整體推進了高校內部控制和風險防范的治理水平。

2.2 改變審計流程和方法

傳統的高校經濟責任審計都是從高校的規章制度和業務流程開始，進行合規性審計和流程式審計，對高校領導干部執行規章制度情況進行檢查和評價，但是對于這些制度和流程的適用性卻很少進行分析和評價，這使得審計局限在操作的層面，對高校治理層面的問題很難提出。風險導向審計目標是以高校治理結構以及高校治理的現代化作為立足點，以高校治理現代化面臨的風險作為出發點，對風險的類型和程度進行全面的評估，并且從中找到這些風險產生的原因，或者影響這些風險的因素，從而能夠根據找出的風險問題提出更有針對性的建議，對風險進行有效的規避。風險導向審計目標的變化，會從根本上變革審計流程和審計方法。

2.3 促進高校內部治理結構的完善

高校的業務多元，而且較為復雜，在對學科建設、專業建設、人才培養、科研管理、資金管理、資產管理、后勤管理、基建管理、政府采購，以及對外服務等進行治理時，需要多個管理機構或部門參與，高校內部治理可能會從各方面產生治理風險。在經濟責任審計中運用風險導向審計，首先要考慮完善單位層面內部控制體系和治理結構，離清各單位的職責職能，建立與審計、紀檢監察、組織人事等職能部門聯動的權力運行監督及考評機制。其次針對業務層面，對財政財務收支管理、預算管理、合同管理、資產管理、招標采購管理、基建維修項目管理等業務流程進行管控，找出內部控制關鍵風險點或重大缺陷。最后要建立審計評價指標體系，對黨政領導干部經濟責任履行情況進行客觀、公正的監督、評價和建議。應用風險導向審計在高校經濟責任審計過程中，能夠對高校內部治理風險進行防控，有利于促進高校內部治理結構的完善。

3 風險導向審計在高校經濟責任審計中的運用策略

3.1 對審前調查程序進行完善

在高校經濟責任審計中運用風險導向審計時，需要先對被審計單位進行調查，調查需要從內外環境上著手，外部環境主要調查被審計單位的聲譽度、地位、財務狀況等。內部環境主要調查被審計單位的業務范圍、組織結構、業務流程、內部控制制度建立與執行情況等，需要采取多元化的方式來了解內部環境，可以通過詳細查看被審計單位提供的材料，從而獲得內部信息，還可以通過問卷調查的方式來進行[5]。

3.2 科學合理分配審計資源

把風險導向審計引入到高校經濟責任審計工作當中，以審前調查情況和風險評估結果為依據，創新性地編制風險地圖并運用于經濟責任審計全過程，制定科學有效的審計方案，合理分配審計資源。受審計時間和審計資源所限，可以采用風險分級量化管理模式，對重大風險領域的審計，要配備專業能力強、經驗豐富的審計人員，可以通過聘請外部專家參與技術性強、業務復雜的審計項目，也可以聯合相關業務部門對專業性強的業務進行協助審計，從而能夠更好地對存在的各種問題進行風險識別，獲得更真實、更充分有效的審計證據。對于中度風險業務的審計按照一般性審計程序來組織實施，對于低風險業務的審計可以適當簡化審計流程。科學合理的分配審計資源，能夠有效促進審計效率的提高，能夠使審計的風險得到有效的降低[6]。

3.3 對審計報告進行優化

在高校經濟責任審計應用風險導向審計過程中，審計人員應始終保持職業謹慎，對存在風險的審計問題進行界定，需要和被審計單位領導以及相關責任人進行有效的交流和溝通，避免因信息不對稱而產生的判斷錯誤，對存在的問題經核實、確認后再做出審計評價，為了降低評價風險要做到“三不”，即缺乏客觀審計依據不評價，缺少審計證據不評價，超出審計范圍不評價。高校應建立一套科學系統的經濟責任審計評價指標體系，以提升經濟責任審計評價質量，進而達到對審計報告進行優化的核心目標。在出具的審計報告當中，還需要把審計過程中已經查明的風險程度問題、風險有效控制措施等進行披露。

3.4 對審計整改進行優化

審計整改是審計工作的重要環節，是審計成果的直接體現。傳統的高校經濟責任審計的審計整改通常都會在事后來進行，整改的主動性比較差、效率比較低，整改存在較大的滯后性，整改期間的問題風險依舊存在，不能及時止損。在高校經濟責任審計中運用風險導向審計，把被動的審計整改轉變為主動的審計整改，對審計發現的風險苗頭進行預警，立審立改，有效避免風險進一步擴大，減少損失，使整個審計過程的效率得到有效的提高，使整個審計效果得到有效的提升[7]。

3.5 對審計效果總結進行優化

在高校經濟責任審計中引入風險導向審計，要對每一個審計項目進行有效的歸納總結，對每一個發現的風險問題進行梳理，按照問題的性質、類別、風險級別進行重新分類，建立帶有問題描述的風險問題庫，便于對學校或職能部門對同類風險問題進行有效排查，做到舉一反三。對審計效果及時總結，并進行優化運用，能夠對風險進行提前預警[8]，提高審計監督效能。

4 結 語

風險導向審計在高校經濟責任審計中的運用，能夠對高校領導決策失誤、管理不善造成的重大經濟損失等問題進行揭露和阻止，能夠使信息真實性得到進一步的保障，促進高校工作更透明，使高校管理效率和管理水平得到提高。在高校經濟責任審計中引入風險導向審計，需要對審前調查程序進行完善，科學合理分配審計資源，對審計報告、審計整改、審計效果總結進行優化，從而使審計風險能夠得到防范，促進高校經濟責任審計質量的提高。