政府財務會計中PPP項目資產確認與計量相關問題的研究

■趙昌林

（青島市黃島區建筑工務中心）

PPP（Public-Private-Partnership）指在公共服務領域，政府采取競爭性方式選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協商原則訂立合同，由社會資本提供公共服務，政府依據公共服務績效評價結果向社會資本支付對價。PPP具有多種模式，目前使用最多的是BOT模式，因此本文以該模式為主要研究對象，從政府會計主體的角度出發，對GAS 10中有關PPP項目資產確認與計量的問題展開討論。

1 PPP項目資產的確認時點

GAS 10第七條規定“由社會資本方投資建造或從第三方購買形成的PPP項目資產，政府方應當在PPP項目資產驗收合格交付使用時予以確認。”對此，張德剛和劉耀娜[2]認為政府是以授予項目公司特許經營權為前提獲得項目資產的，若項目未完工，特許經營權尚未實現，因此在PPP項目籌建期，政府不應確認PPP項目資產。崔志娟也認為[3]，PPP項目資產只有建設完工通過驗收交付使用后，政府會計主體可確認資產。而根據國際公共部門會計準則理事會出臺的《國際公共部門會計準則第32號：服務特許安排-授予方》（以下簡稱IPSASB 32），其傾向于在項目建設期內就應確認資產。本文認為，根據資產的定義，資產是由過去的交易或事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。PPP項目的實質是政府借用社會資本完成融資，進行公共基礎設施的建設，在特定期間讓渡了該公共基礎設施的用益物權用于償回報社會資本方，其所有權自始至終都歸政府方所有，可以被政府方控制，且特許經營期結束后，政府可以獲得剩余的幾乎全部收益。……