高等學(xué)校樹(shù)立成本意識(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的對(duì)策

●吳風(fēng)奇 程禹哲

成本意識(shí)是指節(jié)約成本與控制成本的觀念，是“節(jié)省成本的觀念并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果。”控制成本可以將成本控制在一定范圍內(nèi)，從而達(dá)到利益最大化。樹(shù)立成本意識(shí)，就是要樹(shù)立“成本是可以控制”的思想。高等學(xué)校尤其是地方高校的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于政府財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)短缺、資源利用率低嚴(yán)重影響高校的健康發(fā)展。希望短時(shí)期內(nèi)依靠增加財(cái)政投入、提高學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)增加學(xué)費(fèi)收入，解決高校經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾顯然不現(xiàn)實(shí)。在教育資源相對(duì)有限的情況下，高等學(xué)校要發(fā)展，必須更新辦學(xué)理念，樹(shù)立成本意識(shí)，重視成本管理，節(jié)約開(kāi)支，在確保為師生提供良好的學(xué)習(xí)、工作、生活環(huán)境的前提下，降低辦學(xué)成本，合理配置和有效利用教育資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展。

一、高等學(xué)校成本管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏成本意識(shí)

我國(guó)高等學(xué)校屬于事業(yè)單位，雖然也需要消耗資源，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但不以盈利為目的，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)由政府提供，政府不獲取經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)，對(duì)高校沒(méi)有利潤(rùn)指標(biāo)考核要求。高等學(xué)校為社會(huì)提供的教育服務(wù)，產(chǎn)生的效益具有間接性、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，很難用貨幣進(jìn)行衡量。高等教育主管部門及職能部門對(duì)高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用效率及辦學(xué)成本不做要求，也沒(méi)有將成本高低作為辦學(xué)條件或評(píng)估的指標(biāo)。高等學(xué)校的管理者大多是教學(xué)科研人員，他們站在各自層面，關(guān)心的是學(xué)校教學(xué)、學(xué)科、科研的快速發(fā)展，本部門職責(zé)范圍內(nèi)工作完成得更好，至于經(jīng)費(fèi)從哪里來(lái)、經(jīng)費(fèi)使用效率如何，他們沒(méi)有財(cái)務(wù)知識(shí)背景，不具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和成本核算意識(shí)。另外，高校的教職工普遍認(rèn)為自己只要完成本職教學(xué)科研工作就可以了，學(xué)校成本管理與己無(wú)關(guān)；同時(shí)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)人員成本核算意識(shí)差，仍然沿襲傳統(tǒng)的“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)模式，習(xí)慣記賬算賬報(bào)賬，只管事后核算監(jiān)督，忽視了會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)、事后分析管理職能的發(fā)揮。因此高等學(xué)校只管合法合規(guī)使用經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有合理有效使用教育資源的外在壓力，缺乏成本意識(shí)和效率意識(shí)，考慮問(wèn)題、作決策“只以成敗論英雄”，為達(dá)目的不惜血本，近幾年高校興起的“挖人大戰(zhàn)”，很多高校不惜重金向海內(nèi)外求人才，安家費(fèi)、科研啟動(dòng)費(fèi)、工資待遇節(jié)節(jié)攀升；有的內(nèi)部制度不健全，沒(méi)有建立校院兩級(jí)管理體系激發(fā)二級(jí)單位節(jié)約開(kāi)支降低成本的主觀能動(dòng)性，“長(zhǎng)流水、長(zhǎng)明燈”、千方百計(jì)多占公房設(shè)備、鋪張浪費(fèi)、跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；有的脫離客觀實(shí)際，大搞“形象工程”“政績(jī)工程”，興建大面積人工湖泊、廣場(chǎng)與景觀帶，“豪華校門”“豪華辦公樓（室）”“豪華賓館”和“豪華電梯”等層出不窮。過(guò)分強(qiáng)調(diào)事情的結(jié)果，不管成本、不計(jì)代價(jià)，造成經(jīng)費(fèi)緊張與資源使用效率低共存的局面，得不償失，不僅各項(xiàng)工作難以推進(jìn)，而且嚴(yán)重影響學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）辦學(xué)成本高

目前，高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)科研工作很少考慮投入產(chǎn)出關(guān)系，忽視學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本核算，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，辦學(xué)成本高昂，經(jīng)費(fèi)使用效率低。高校成本意識(shí)薄弱、資源浪費(fèi)嚴(yán)重主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1.一些高校沒(méi)有進(jìn)行校院兩級(jí)管理人事制度改革，二級(jí)單位人浮于事，部分職工拿工資不做事，一個(gè)人的事情二三個(gè)人做甚至另外花錢請(qǐng)人做，工作效率不高；很多高校為了學(xué)科建設(shè)的需要，不計(jì)成本引進(jìn)高端人才，安家費(fèi)、科研啟動(dòng)費(fèi)、薪酬待遇水漲船高，人力資源成本見(jiàn)漲。

2.二級(jí)學(xué)院追求“小而全”，一個(gè)學(xué)院一棟樓，不管學(xué)院學(xué)生人數(shù)多少是否有必要；會(huì)議室、實(shí)驗(yàn)室、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)以及教學(xué)科研設(shè)備重復(fù)建設(shè)和購(gòu)置，資源使用不統(tǒng)一管理，無(wú)法也壓根沒(méi)有共享的意識(shí)，大量設(shè)備資產(chǎn)閑置。

3.對(duì)銀行貸款也是疏于管理，缺乏深入分析、科學(xué)論證，是否貸款、貸多少全憑主觀判斷，隨意性大。

4.水電等能源采用行政管理體制，吃“大鍋飯”，全部由學(xué)校負(fù)擔(dān)，水電能源消耗多與少與二級(jí)單位沒(méi)有任何關(guān)系，水電管理好壞與管理人員的利益不掛鉤，節(jié)約意識(shí)差，浪費(fèi)嚴(yán)重。

5.高等學(xué)校的科研項(xiàng)目都有專門的經(jīng)費(fèi)，為科研項(xiàng)目發(fā)生的支出應(yīng)該從科研經(jīng)費(fèi)中列支，但很多高校一方面沒(méi)有對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行成本核算的意識(shí)，另一方面出于鼓勵(lì)科研、“放水養(yǎng)魚”的策略，對(duì)科研項(xiàng)目不實(shí)行成本核算，無(wú)償為科研項(xiàng)目提供實(shí)驗(yàn)室、水電、圖書、儀器設(shè)備等公共資源，隨著科研項(xiàng)目日益增多，學(xué)校負(fù)擔(dān)的額外成本也越來(lái)越多。

（三）成本管理體系不健全

2019年1月1日新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，高等學(xué)校除部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或付出作為依據(jù)，來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法。凡是本期已經(jīng)收到或付出的現(xiàn)金，即使不屬于本期的收入和費(fèi)用，也應(yīng)確認(rèn)為本期的收入費(fèi)用；凡是本期沒(méi)有收到或付出的現(xiàn)金，即使屬于當(dāng)期的收入費(fèi)用，也不應(yīng)確認(rèn)為本期的收入費(fèi)用。這種方法核算簡(jiǎn)單，期末不需對(duì)當(dāng)期的收入費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，但是不能正確反映各期的成本和盈虧情況。要進(jìn)行成本核算，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃分各月份的費(fèi)用界限，當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用不管是否支付，都應(yīng)在本月全部入賬，不得延至以后入賬。顯然，收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，不能滿足高等學(xué)校成本管理工作的需要。

改革前的政府會(huì)計(jì)制度注重反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，會(huì)計(jì)核算的主要目的是為預(yù)算管理服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相融合，沒(méi)有成本管理的內(nèi)容，資源配置效率和管理水平不高，高等學(xué)校還沒(méi)有開(kāi)展成本管理工作，沒(méi)有形成符合高等學(xué)校實(shí)際情況的成本核算和成本控制等方法，成本管理的研究還處在探索階段，成本管理的理論基礎(chǔ)比較薄弱，一些技術(shù)性問(wèn)題如成本核算對(duì)象、會(huì)計(jì)期間、成本核算內(nèi)容等還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)、形成統(tǒng)一意見(jiàn)，不利于成本管理工作的開(kāi)展。

二、高等學(xué)校成本管理的對(duì)策

（一）樹(shù)立成本意識(shí)

成本與收益密切相關(guān)，高等學(xué)校履行職責(zé)也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有收益也有成本，只有收益超過(guò)成本才是經(jīng)濟(jì)合理的。在既定條件下，成本越低收益越高，要提高收益就必須想方設(shè)法降低成本，這個(gè)道理同樣適用于高等學(xué)校教學(xué)、科研等各項(xiàng)工作。做任何事情都要進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐度耄度肱c產(chǎn)出應(yīng)當(dāng)保持合理恰當(dāng)?shù)谋壤８叩葘W(xué)校只有切實(shí)增強(qiáng)成本意識(shí)，努力降低成本，才能不斷提高工作質(zhì)量。強(qiáng)調(diào)成本意識(shí)，并不是不加區(qū)別一味壓縮所有支出，而是要牢固樹(shù)立效率和效益觀念，節(jié)約資源、減少浪費(fèi)、降低成本，進(jìn)而提高工作效率，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

首先，高校的領(lǐng)導(dǎo)者要帶頭樹(shù)立成本意識(shí)，頭腦里應(yīng)該有投入與產(chǎn)出的概念。高校的管理者應(yīng)該樹(shù)立成本意識(shí)，有一種投入與產(chǎn)出的概念，走成本管理之路，采取有力措施，降低成本，提高辦學(xué)效益。當(dāng)然，在大學(xué)的教學(xué)和科學(xué)研究中，投入與產(chǎn)出沒(méi)有明確界定，大量的投入并不一定能夠立竿見(jiàn)影在短時(shí)期內(nèi)有非常明顯的回報(bào)。但即便如此，成本仍然應(yīng)該是高校的領(lǐng)導(dǎo)者在制定學(xué)校規(guī)劃、選擇項(xiàng)目時(shí)必須考慮的問(wèn)題。對(duì)二級(jí)單位經(jīng)費(fèi)分配、資源占用情況要與其回報(bào)掛鉤，形成二級(jí)單位在資源占用方面自我約束機(jī)制，千方百計(jì)節(jié)約開(kāi)支，堵塞漏洞，降低辦學(xué)成本，提高資源利用率。

其次，要提高成本控制主體的成本意識(shí)。高等學(xué)校成本控制的主體是對(duì)學(xué)校成本費(fèi)用的形成發(fā)生負(fù)有責(zé)任的影響者和參與者，包括二級(jí)學(xué)院的院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)等，以及基建處、后勤處、資產(chǎn)管理處、教務(wù)處、科技處、社科處、圖書館等職能部門負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員，例如，實(shí)驗(yàn)設(shè)備采購(gòu)的價(jià)格受設(shè)備參數(shù)、進(jìn)口還是國(guó)產(chǎn)等因素的影響，那么學(xué)院院長(zhǎng)、學(xué)院實(shí)驗(yàn)員、資產(chǎn)處處長(zhǎng)、資產(chǎn)處負(fù)責(zé)采購(gòu)的科長(zhǎng)等的意見(jiàn)可能直接影響采購(gòu)設(shè)備的成本。因此，學(xué)校要進(jìn)行成本管理，應(yīng)將與成本的發(fā)生密切相關(guān)的二級(jí)學(xué)院、職能部門負(fù)責(zé)人視為成本控制的主體，使他們充分認(rèn)識(shí)到自己的主觀能動(dòng)性對(duì)學(xué)校節(jié)約開(kāi)支、降低成本的重要作用，從而以身作則樹(shù)立起成本意識(shí)和效率理念。

再次，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)成本意識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理水平。高等學(xué)校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后，最終都要在財(cái)務(wù)上進(jìn)行核算和反映，財(cái)務(wù)管理強(qiáng)化成本意識(shí)，重視成本核算，對(duì)高等學(xué)校節(jié)約開(kāi)支、降低成本、提高資源利用率具有重要意義。高校財(cái)務(wù)要提高核算工作質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，科學(xué)合理計(jì)算出不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本，為優(yōu)化配置教育資源，提供科學(xué)依據(jù)，有效控制辦學(xué)成本，提高資源利用率，用盡可能少的資源獲得最大的辦學(xué)效益。

最后，要提高高等學(xué)校教職工全員的成本意識(shí)。高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及教學(xué)、科研、后勤、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域，與教師、學(xué)生等每一個(gè)人息息相關(guān)，成本費(fèi)用的形成是學(xué)校各二級(jí)單位、各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)活動(dòng)共同作用的結(jié)果，是通過(guò)教學(xué)科研管理人員形成的，提高全員成本意識(shí)是成本管理基礎(chǔ)工作，是節(jié)約開(kāi)支、降低成本、提高資源利用率、建設(shè)節(jié)約型校園的有力保證。提高全員成本意識(shí)，高校的領(lǐng)導(dǎo)者不僅要帶頭樹(shù)立強(qiáng)烈的成本意識(shí)，還要營(yíng)造提高全員成本意識(shí)的氛圍，對(duì)教職工甚至學(xué)生開(kāi)展成本意識(shí)的教育，通過(guò)培訓(xùn)等各種形式提高全員的成本意識(shí)，使每個(gè)教職工明白學(xué)校又好又快發(fā)展與個(gè)人的發(fā)展是分不開(kāi)的；建立激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)成本考核、績(jī)效評(píng)價(jià)等手段從嚴(yán)管理，使教職工意識(shí)到成本控制的嚴(yán)肅性；加強(qiáng)節(jié)能減排、節(jié)約開(kāi)支的宣傳教育，增強(qiáng)師生節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，構(gòu)建節(jié)約型校園文化。

2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的新政府會(huì)計(jì)制度，重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”，重新定義了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，充分反映了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要和結(jié)構(gòu)。與以前相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，行政事業(yè)單位包括高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算體系全面改革。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了全成本核算，資產(chǎn)的折舊需計(jì)入日常費(fèi)用核算，意味著以前“多拿多占”配置資產(chǎn)的觀念會(huì)導(dǎo)致“占有資產(chǎn)越多，相應(yīng)的資產(chǎn)折舊費(fèi)用就越多”，而在評(píng)價(jià)單位績(jī)效時(shí)，占有的資產(chǎn)量多也許并不是一件“好事情”。雖然從表面上看，僅僅只是由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變化導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算體系變化，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了新的更高的要求，但是在會(huì)計(jì)核算變化的背后，是對(duì)單位負(fù)責(zé)人管理意識(shí)的沖擊。

（二）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制

高等學(xué)校要緩解經(jīng)費(fèi)短缺，實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，必須節(jié)約開(kāi)支，加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制。

一是要加強(qiáng)人力資源成本的控制。政府對(duì)地方高校撥款與所招收學(xué)生的數(shù)量密切相關(guān)，與教職工數(shù)量沒(méi)有任何關(guān)系。人員經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校辦學(xué)成本的主要壓力，高等學(xué)校要對(duì)人員編制實(shí)行總量控制，根據(jù)學(xué)生人數(shù)合理核定二級(jí)單位人員編制，合理定編定崗，控制教職工規(guī)模的增長(zhǎng)，以控制學(xué)校在人員經(jīng)費(fèi)方面不斷增長(zhǎng)的開(kāi)支。引進(jìn)人才時(shí)要著眼于學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)引進(jìn)人才所產(chǎn)生的效益進(jìn)行分析，避免為了某個(gè)評(píng)估或者眼前的利益，作出影響學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，比如目前高校興起的“挖人大戰(zhàn)”，有少數(shù)高校為了評(píng)估申報(bào)項(xiàng)目博士數(shù)量占教師比例達(dá)到規(guī)定的要求，引進(jìn)博士只重?cái)?shù)量不看質(zhì)量。設(shè)置合理的工資結(jié)構(gòu)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，杜絕干多干少干好干壞一個(gè)樣的現(xiàn)象，充分調(diào)動(dòng)教職工的工作積極性，提高工作效率，降低人員經(jīng)費(fèi)。

二是加強(qiáng)資產(chǎn)成本控制。將資產(chǎn)管理納入財(cái)務(wù)預(yù)算體系，建立資產(chǎn)的預(yù)算分配制度。在對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)存量、使用情況充分了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究資產(chǎn)的購(gòu)置、分配和處理，遵循夠用共享及實(shí)用原則，科學(xué)合理分配二級(jí)單位的資產(chǎn)，避免出現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)、重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)及資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置等現(xiàn)象，提高資產(chǎn)運(yùn)行效率。強(qiáng)化投入與產(chǎn)出的理念，制定家具公用房等資產(chǎn)配備標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)二級(jí)學(xué)院辦公用房、教室等，根據(jù)學(xué)院學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)，核定辦公用房、教室的占用指標(biāo)，當(dāng)實(shí)際占用的面積超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)，收取資源占用費(fèi)。重視教學(xué)科研儀器設(shè)備的充分利用，建立教學(xué)科研儀器設(shè)備的共享平臺(tái)，開(kāi)展服務(wù)型收費(fèi)，避免重復(fù)購(gòu)置儀器設(shè)備，提高現(xiàn)有儀器設(shè)備的使用效率。

三是加強(qiáng)資金成本控制。國(guó)庫(kù)集中支付制度下，政府將所有財(cái)政性資金包括財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，改變了高等學(xué)校以前的資金管理模式，高校不能使用財(cái)政性閑置沉淀資金彌補(bǔ)資金的不足，經(jīng)費(fèi)短缺使得高校更加依賴銀行貸款。客觀上要求高校必須根據(jù)自身經(jīng)費(fèi)來(lái)源情況、資金結(jié)構(gòu)，結(jié)合高校建設(shè)發(fā)展的資金需求，認(rèn)真做好資金的籌劃調(diào)度，在確保學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，最大限度地降低資金成本。首先要充分利用校內(nèi)沉淀資金，高等學(xué)校校內(nèi)沉淀資金主要包括學(xué)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)以及資金結(jié)算中心沉淀的社會(huì)捐贈(zèng)等資金。學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)和學(xué)校上繳省非稅局存在時(shí)間差，并且學(xué)費(fèi)收入量大，一般在一億元以上，有的高達(dá)二三億元，學(xué)校可以利用時(shí)間差無(wú)償使用這部分資金；科研經(jīng)費(fèi)除省級(jí)科研經(jīng)費(fèi)采用指標(biāo)撥付，其余科研經(jīng)費(fèi)包括中央級(jí)科研經(jīng)費(fèi)、橫向科研經(jīng)費(fèi)全部是實(shí)撥資金，經(jīng)費(fèi)使用周期長(zhǎng)，給高校帶來(lái)大量沉淀資金；對(duì)于獲取社會(huì)捐贈(zèng)能力強(qiáng)、后勤產(chǎn)業(yè)等發(fā)展好，有大量資金沉淀的高校來(lái)說(shuō)，資金結(jié)算中心歸集了校內(nèi)獨(dú)立核算單位閑置沉淀的資金，這些資金的使用可以有效地降低貸款額度，減輕貸款利息負(fù)擔(dān)。其次要做好銀行貸款的管理工作，高校貸款主要用于新校區(qū)基本建設(shè)，很多高校的銀行貸款以中長(zhǎng)期貸款為主，中長(zhǎng)期貸款與短期貸款相比，短期還本壓力較小，但銀行利息成本高，高校如果通過(guò)選擇合適的貸款銀行，選擇流動(dòng)資金貸款，可以獲得優(yōu)惠的利率，能節(jié)約貸款資金成本。

四是加強(qiáng)水電能源耗用管理。高校要根據(jù)二級(jí)單位教職工人數(shù)、學(xué)生人數(shù)以及承擔(dān)的教育教學(xué)任務(wù)等因素確定各部門水電用量，折算為水電指標(biāo)下達(dá)給部門，結(jié)余留用，超支必須用當(dāng)年其他公用經(jīng)費(fèi)指標(biāo)或下年水電費(fèi)指標(biāo)彌補(bǔ)，校內(nèi)經(jīng)營(yíng)單位消耗的水電要按市場(chǎng)價(jià)格付費(fèi)，水電能源的有償使用，可以大大減少資源浪費(fèi)，為學(xué)校節(jié)約開(kāi)支，減少成本費(fèi)用。

五是加強(qiáng)科研成本核算。科研活動(dòng)在校內(nèi)進(jìn)行，科研人員經(jīng)費(fèi)、水電耗用、房屋設(shè)備的折舊損耗與學(xué)校教學(xué)混在一起，難以區(qū)分，實(shí)行成本核算存在很大的困難。但只有實(shí)行科研項(xiàng)目成本核算，才能真實(shí)反映科研項(xiàng)目的費(fèi)用支出情況，才能掌握科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，投入與產(chǎn)出是否配比。

（三）建立成本管理體系

1.建立成本管理體系應(yīng)遵循的原則。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，對(duì)于應(yīng)付未付的工程款、設(shè)備采購(gòu)款、銀行貸款利息等“隱性債務(wù)”，以及一些應(yīng)付暫時(shí)未付的費(fèi)用，只有在實(shí)際支付時(shí)才能進(jìn)行核算和反映，另外對(duì)于應(yīng)收暫未收的收入如學(xué)生欠費(fèi)也不予反映，不能真實(shí)反映高等學(xué)校年度的財(cái)務(wù)收支、成本盈虧情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以通過(guò)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目正確的核算成本和費(fèi)用，相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用情況。新政府會(huì)計(jì)制度采用平行記賬，要求預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以真實(shí)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用情況。二是相關(guān)性原則。高等學(xué)校成本核算要遵循相關(guān)性原則，凡是與教學(xué)服務(wù)無(wú)關(guān)的支出，不構(gòu)成高校教育成本，在歸集匯總教育成本時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除。三是劃分資本性支出和收益性支出原則。收益性支出是指支出效益僅與本會(huì)計(jì)年度有關(guān)，一般在當(dāng)期收益中得到補(bǔ)償；資本性支出是指支出效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度有關(guān)，需要幾個(gè)會(huì)計(jì)年度才能補(bǔ)償。目前，很多高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算不注重成本的核算，實(shí)際工作中圖簡(jiǎn)單方便，將一些本應(yīng)屬于資本性支出作收益性支出，一次性計(jì)入費(fèi)用。高等學(xué)校要進(jìn)行成本核算，必須正確區(qū)分資本性支出和收益性支出，確保資產(chǎn)和損益的準(zhǔn)確性。

2.明確成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象是用來(lái)歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用的載體。高等學(xué)校以培養(yǎng)人才為根本任務(wù)，向?qū)W生提供教育服務(wù)，消耗資源的目的是為社會(huì)培養(yǎng)合格人才，成本核算的對(duì)象就應(yīng)當(dāng)是提供的教育服務(wù)。高等學(xué)校本科生、碩士研究生、博士研究生不同層次，新聞傳播、外國(guó)語(yǔ)、包裝設(shè)計(jì)、音樂(lè)、體育、土木、機(jī)械、電氣等不同專業(yè)學(xué)生，教育服務(wù)的成本不一樣。為了準(zhǔn)確核算教育成本，高等學(xué)校可以將不同層次、不同專業(yè)的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，用以歸集分配在提供教育服務(wù)過(guò)程中發(fā)生成本費(fèi)用。

3.明確成本核算期間。會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)期間與公歷日期一致，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。但教學(xué)活動(dòng)具有周期性，以本科教育為例，培養(yǎng)周期為4年，每一學(xué)年一般從8月底9月初至次年的7月中下旬，并且高校學(xué)費(fèi)也是按學(xué)年制收費(fèi)。要準(zhǔn)確核算教育成本，以學(xué)年作為會(huì)計(jì)期間更能準(zhǔn)確核算教育服務(wù)的收入支出情況。但是如果高等學(xué)校以學(xué)年作為會(huì)計(jì)期間，與政府預(yù)算年度不一致，不便于反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況。新執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，分別編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，決算報(bào)告反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告提供財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。基于此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間采用公歷日期；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以學(xué)年作為會(huì)計(jì)期間，自每年8月1日起至次年7月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

4.明確成本核算內(nèi)容。為了科學(xué)合理準(zhǔn)確反映高等學(xué)校教育成本，必須確定成本核算的范圍和具體內(nèi)容。國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)于2005年頒布《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（發(fā)改價(jià)格〔2005〕1008號(hào)）提出，高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本包括人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊四部分。按照受益原則、相關(guān)性原則，與提供教學(xué)服務(wù)無(wú)關(guān)的支出，在校學(xué)生沒(méi)有受益的支出，不構(gòu)成高等學(xué)校教育成本，主要包括校辦企業(yè)支出、離退休人員支出、附屬單位支出以及與教學(xué)無(wú)關(guān)的科研支出等。