試論權責發生制在事業單位會計中的應用

■ 孫 麗

（張石高速公路張家口管理處）

引 言

縱觀整體來看，當前我國絕大多數事業單位在會計核算工作中仍然存在著很多的問題，對于事業單位收付實現制面臨的一系列問題，必須要高度重視起來，能夠根據社會發展的趨勢以及經濟建設的發展方向，對于事業單位會計領域的核算工作找到相應的解決策略。權責發生制是新時代事業單位發展的核心支柱，能夠解決事業單位收付實現制面臨的各種問題，對于整體上提高會計核算水平，有著至關重要的作用和影響，同時，對于未來事業單位更好立足于社會發展奠定了基礎，從而更清晰地反映出事業單位的會計核算現狀以及收入情況。

1 事業單位收付實現制面臨的弊端

1.1 會計信息缺少真實性

當前社會發展環境之中，部分事業單位的會計核算工作面臨著巨大的問題和挑戰，為上級提供的會計信息和實際情況并不符合，缺乏真實性。另外，收付實現制在應用過程當中主要是通過資金的方式，來確定實際收付作為費用衡量的主要依據，這樣即便能夠從整體上反映出事業單位的現金走向情況，但是把該階段的現金收入作為該階段的總體收入，把整體的現金支出作為最近的費用消耗成本，必將會導致這一階段成本費用不真實，并與這一階段的收入無法形成對應關系，在一定程度上，不能夠更加客觀地反映出該階段事業單位的預算執行情況和收入支出結余情況，且對于事業單位的負債情況和資產情況無法客觀、具體、清晰地表現出來。

1.2 會計信息缺乏可比性

縱觀整體來看，當前部分事業單位在會計支出和收入兩個要素間未進行可比性的分析，比如，該階段確定的支出和收入經費，沒有真正落實到可比性的需要中，這一現狀，對于事業單位的經濟效益獲取有著很不利的影響。同時，由于收付實現制會計信息的統計以及分析方面都不具有可比性，橫向和縱向都不能夠對比，在當期實際收入總數和支出總數方面的計量和確定中，本來應該是不同會計期間的支出和收入數目，但是如果只在該階段發生就會成為該階段的支出費用和收入費用，因此就會導致前后會計信息的無可比性，而且收付實現制以資金為基礎，在實際付出和費用標準的預算中并不考慮虧損情況，就會直接把購入固定的資產發生的相關費用列入支出的項目中，不能夠在使用過程中分期計入有關的費用和支出情況。

1.3 無法較好地體現單位的事業結余

事業單位在會計領域要想展現出強大的實力，那么就必須要注重事業單位預算執行情況。這一方面主要是通過事業結余這一指標體系，能夠很好地反映出事業單位預算執行力度和基本情況。總的來講按照收付實現制的原則，事業結余就是當年實際發生的支出和收入的差值。一些事業單位為了更好地讓當年的整體收入保持在一個平衡的狀態，能夠把今年的付款時間和收款時間進行修改，這種人為的方式來體現當年收支平衡，就是人為地決定當年的支出額度和收入額度，從而達到一種動態平衡的狀態，那么財務的信息可靠性指數就會降低很多，缺乏一致性和可靠性。可以想象這種收支平衡的狀態，必然會存在著或多或少的應付未付、應收未收的虛假現象，即便在整個賬目上反映出事業單位結余富余，但是由于大量的預算早已有所安排，如果存在資金短缺的情況，根本不能夠及時地支付項目的資金。另外就是一些事業單位事先編制好年度的決策，之后資金支出才到位，跟實際的賬目不能夠統一，這也是單位決策干預造成的結果，這些不真實性都直接影響到事業單位的經濟發展。

1.4 不便于精準核算事業單位成本

事業單位在會計核算過程中，往往會通過績效評價的方式來更好地體現收付實現制的要求，通過收付實現制度的具體需要，對會計制度成本核算開展一系列的工作，但是因為收付實現制對于績效評價并沒有可操作性的價值，導致事業單位會計制度成本核算內容過于單一。從另外一個角度來分析，現階段事業單位對于非經營性業務和經營性業務分別采取的權責發生制和收付實現制進行核算，在這個過程中，非經營性業務和經營性業務的區分并不具體，因此這就導致了后期費用難以合理地分配，導致成本的核算不準確。其次，我們可以看到一些事業單位在選擇會計核算方法時，對于經營性收支業務的重視度不足，人為性的操作現象明顯，根本不能夠對事業單位在績效評價方面給予一個合理的評價方式和結果。

1.5 會計信息不透明不利于信息使用者的決策

很多事業單位資產負債表一般都是按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”編制，根本達不到資產負債表的要求和需要，各種報表的項目羅列得不完善。比如，收入支出表和資產負債表能夠同時給出收支項目，重復提示根本沒有真正的意義。另外，我們還需要注意到當前我國的很多事業單位并沒有編制完善的現金流量表，那么現金流量就無法準確地反映出來。可以看出，在收付實現制基礎之上，事業單位的會計信息對于現金流量和財務狀況都不能夠得到充分的展示，所以無法達到使用者的相關需求。

2 權責發生制應用在事業單位預算會計中的必要性

2.1 管理效率的要求

當前很多事業單位在核算過程中往往忽視了收入實現、資源消耗和負債形成的時間，對于不同階段的收入并未進行明確，對具體的收入時間還沒有搞清楚，直接造成很多事業單位相關的核算人員總是含糊不清。再加上在資金的確認計量方面并沒有落實好具體的工作和義務，很多人員對于責任和服務的定位并不準確，這也是很多事業單位預算會計信息受相應制度影響的重要體現，無法對經濟層面的分析和對比提供有價值信息。簡而言之，如果把相應的資產成本進行處理，在實際的應用中就會對該階段的計量成本進行大幅度的提高，支出的項目數量也會不斷增多，也就無法在績效方面進行合理的對比和分析。從更深的層面來分析，如果在該階段集中發生上述問題，根本無法達到前后會計階段信息情況的準確分析和對比。

2.2 國家稅收監管的需求

對于國家的稅收監管工作，必須要落實好具體的責任和義務，在實際監管國家稅收工作中，政府預算會計和事業單位會計必須要以收付實現制為基礎，在此基礎之上，對整個核算體系未能反映出企業的實際納稅情況進行整體的分析，如果未實際納稅，但是已經納稅申報的情況進行調查以及責任的追究。為了對國家稅收監管進行進一步的強化，必須要做到對每一級政府的每一種征稅方式進行落實，只有這樣才能夠確保預算會計核算體系中的內容，能夠真正落實到具體的問題和情況中去，只有這樣才能夠對以上未征稅金的征繳和減免準確記錄。為實現上述目標，就要將政府預算會計中的收付實現制變革為權責發生制。

3 整體上分析事業單位會計中權責發生制的應用

3.1 將收付實現制改為權責發生制

可以看出，收付實現制的重點內容是現金流量，而我們現在所提到的權責發生制，則把重點放在了經濟資源的變動上，政府資金的管理人員需要對政府的負債情況進行整體的把握和管理，這個過程需要對政府機構擁有的現金流量情況和資源狀況熟練掌握，主要體現在過去和現在，由于政府決策形成的種種債務。不難看出，把收付實現制改為權責發生制，能夠對收付實現制的信息偏差進行及時消除，并且在這個過程中，能夠對現金數的失誤進行有效的避免，就不會導致政府部門因為現金開支較少，負債增加而顯得高效，也不會因為長期資產現金陡峭的增加而顯得低效。

3.2 會計科目中的應用

對于事業單位來講，財務的總體預算中，一般來看，對于會計的支出問題，一定要做好相應的處理，比如說在日常單位運營期間，對于賬目的日常結算和核算工作，按照相關的制度，必須要落實好發生制的主要內容，增設待清算支出和應付支出項目，對于已安排，還沒有支出的預算項目，也需要進行相應的分析和考慮。還有最重要的一點就是在實際費用支出和申報的過程中，必須要嚴格按照相應的程序進行，對整個事業單位的財務預算，必須要體現出上下級之間的關系，對繳納補助的工作也要通過相應的領導進行再一次的確認，只有這樣才能夠從一定程度上確保未來我國事業單位收入賬目的清晰和合理，在對眾多項目的核算工作中更加科學，這也是權責發生制應用其中的良好表現，充分發揮出制度的優越性。

結 語

事業單位要想更好地立足于社會發展環境，能夠提高社會效益和經濟效益，那么就必須要關注到事業單位的核算財務問題，在這個過程當中，對于債務債權的核算科目一定要十分明確，不能夠單純地把收款的項目納入收入的范疇，根據實際情況，對于費用和債務進行處理和記錄。確保核算工作的真實準確，對于事業單位資產和負債方面能夠更全面地展現。