試論權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

■ 孫 麗

（張石高速公路張家口管理處）

引 言

縱觀整體來看，當(dāng)前我國絕大多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中仍然存在著很多的問題，對于事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制面臨的一系列問題，必須要高度重視起來，能夠根據(jù)社會(huì)發(fā)展的趨勢以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展方向，對于事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域的核算工作找到相應(yīng)的解決策略。權(quán)責(zé)發(fā)生制是新時(shí)代事業(yè)單位發(fā)展的核心支柱，能夠解決事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制面臨的各種問題，對于整體上提高會(huì)計(jì)核算水平，有著至關(guān)重要的作用和影響，同時(shí)，對于未來事業(yè)單位更好立足于社會(huì)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，從而更清晰地反映出事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀以及收入情況。

1 事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制面臨的弊端

1.1 會(huì)計(jì)信息缺少真實(shí)性

當(dāng)前社會(huì)發(fā)展環(huán)境之中，部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作面臨著巨大的問題和挑戰(zhàn)，為上級提供的會(huì)計(jì)信息和實(shí)際情況并不符合，缺乏真實(shí)性。另外，收付實(shí)現(xiàn)制在應(yīng)用過程當(dāng)中主要是通過資金的方式，來確定實(shí)際收付作為費(fèi)用衡量的主要依據(jù)，這樣即便能夠從整體上反映出事業(yè)單位的現(xiàn)金走向情況，但是把該階段的現(xiàn)金收入作為該階段的總體收入，把整體的現(xiàn)金支出作為最近的費(fèi)用消耗成本，必將會(huì)導(dǎo)致這一階段成本費(fèi)用不真實(shí)，并與這一階段的收入無法形成對應(yīng)關(guān)系，在一定程度上，不能夠更加客觀地反映出該階段事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況和收入支出結(jié)余情況，且對于事業(yè)單位的負(fù)債情況和資產(chǎn)情況無法客觀、具體、清晰地表現(xiàn)出來。

1.2 會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

縱觀整體來看，當(dāng)前部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)支出和收入兩個(gè)要素間未進(jìn)行可比性的分析，比如，該階段確定的支出和收入經(jīng)費(fèi)，沒有真正落實(shí)到可比性的需要中，這一現(xiàn)狀，對于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益獲取有著很不利的影響。同時(shí)，由于收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)以及分析方面都不具有可比性，橫向和縱向都不能夠?qū)Ρ龋诋?dāng)期實(shí)際收入總數(shù)和支出總數(shù)方面的計(jì)量和確定中，本來應(yīng)該是不同會(huì)計(jì)期間的支出和收入數(shù)目，但是如果只在該階段發(fā)生就會(huì)成為該階段的支出費(fèi)用和收入費(fèi)用，因此就會(huì)導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)信息的無可比性，而且收付實(shí)現(xiàn)制以資金為基礎(chǔ)，在實(shí)際付出和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算中并不考慮虧損情況，就會(huì)直接把購入固定的資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用列入支出的項(xiàng)目中，不能夠在使用過程中分期計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用和支出情況。

1.3 無法較好地體現(xiàn)單位的事業(yè)結(jié)余

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)領(lǐng)域要想展現(xiàn)出強(qiáng)大的實(shí)力，那么就必須要注重事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。這一方面主要是通過事業(yè)結(jié)余這一指標(biāo)體系，能夠很好地反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力度和基本情況。總的來講按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，事業(yè)結(jié)余就是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的支出和收入的差值。一些事業(yè)單位為了更好地讓當(dāng)年的整體收入保持在一個(gè)平衡的狀態(tài)，能夠把今年的付款時(shí)間和收款時(shí)間進(jìn)行修改，這種人為的方式來體現(xiàn)當(dāng)年收支平衡，就是人為地決定當(dāng)年的支出額度和收入額度，從而達(dá)到一種動(dòng)態(tài)平衡的狀態(tài)，那么財(cái)務(wù)的信息可靠性指數(shù)就會(huì)降低很多，缺乏一致性和可靠性。可以想象這種收支平衡的狀態(tài)，必然會(huì)存在著或多或少的應(yīng)付未付、應(yīng)收未收的虛假現(xiàn)象，即便在整個(gè)賬目上反映出事業(yè)單位結(jié)余富余，但是由于大量的預(yù)算早已有所安排，如果存在資金短缺的情況，根本不能夠及時(shí)地支付項(xiàng)目的資金。另外就是一些事業(yè)單位事先編制好年度的決策，之后資金支出才到位，跟實(shí)際的賬目不能夠統(tǒng)一，這也是單位決策干預(yù)造成的結(jié)果，這些不真實(shí)性都直接影響到事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.4 不便于精準(zhǔn)核算事業(yè)單位成本

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程中，往往會(huì)通過績效評價(jià)的方式來更好地體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的要求，通過收付實(shí)現(xiàn)制度的具體需要，對會(huì)計(jì)制度成本核算開展一系列的工作，但是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制對于績效評價(jià)并沒有可操作性的價(jià)值，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度成本核算內(nèi)容過于單一。從另外一個(gè)角度來分析，現(xiàn)階段事業(yè)單位對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)分別采取的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，在這個(gè)過程中，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)的區(qū)分并不具體，因此這就導(dǎo)致了后期費(fèi)用難以合理地分配，導(dǎo)致成本的核算不準(zhǔn)確。其次，我們可以看到一些事業(yè)單位在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，對于經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的重視度不足，人為性的操作現(xiàn)象明顯，根本不能夠?qū)κ聵I(yè)單位在績效評價(jià)方面給予一個(gè)合理的評價(jià)方式和結(jié)果。

1.5 會(huì)計(jì)信息不透明不利于信息使用者的決策

很多事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表一般都是按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”編制，根本達(dá)不到資產(chǎn)負(fù)債表的要求和需要，各種報(bào)表的項(xiàng)目羅列得不完善。比如，收入支出表和資產(chǎn)負(fù)債表能夠同時(shí)給出收支項(xiàng)目，重復(fù)提示根本沒有真正的意義。另外，我們還需要注意到當(dāng)前我國的很多事業(yè)單位并沒有編制完善的現(xiàn)金流量表，那么現(xiàn)金流量就無法準(zhǔn)確地反映出來。可以看出，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)之上，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息對于現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況都不能夠得到充分的展示，所以無法達(dá)到使用者的相關(guān)需求。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中的必要性

2.1 管理效率的要求

當(dāng)前很多事業(yè)單位在核算過程中往往忽視了收入實(shí)現(xiàn)、資源消耗和負(fù)債形成的時(shí)間，對于不同階段的收入并未進(jìn)行明確，對具體的收入時(shí)間還沒有搞清楚，直接造成很多事業(yè)單位相關(guān)的核算人員總是含糊不清。再加上在資金的確認(rèn)計(jì)量方面并沒有落實(shí)好具體的工作和義務(wù)，很多人員對于責(zé)任和服務(wù)的定位并不準(zhǔn)確，這也是很多事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息受相應(yīng)制度影響的重要體現(xiàn)，無法對經(jīng)濟(jì)層面的分析和對比提供有價(jià)值信息。簡而言之，如果把相應(yīng)的資產(chǎn)成本進(jìn)行處理，在實(shí)際的應(yīng)用中就會(huì)對該階段的計(jì)量成本進(jìn)行大幅度的提高，支出的項(xiàng)目數(shù)量也會(huì)不斷增多，也就無法在績效方面進(jìn)行合理的對比和分析。從更深的層面來分析，如果在該階段集中發(fā)生上述問題，根本無法達(dá)到前后會(huì)計(jì)階段信息情況的準(zhǔn)確分析和對比。

2.2 國家稅收監(jiān)管的需求

對于國家的稅收監(jiān)管工作，必須要落實(shí)好具體的責(zé)任和義務(wù)，在實(shí)際監(jiān)管國家稅收工作中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)必須要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上，對整個(gè)核算體系未能反映出企業(yè)的實(shí)際納稅情況進(jìn)行整體的分析，如果未實(shí)際納稅，但是已經(jīng)納稅申報(bào)的情況進(jìn)行調(diào)查以及責(zé)任的追究。為了對國家稅收監(jiān)管進(jìn)行進(jìn)一步的強(qiáng)化，必須要做到對每一級政府的每一種征稅方式進(jìn)行落實(shí)，只有這樣才能夠確保預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系中的內(nèi)容，能夠真正落實(shí)到具體的問題和情況中去，只有這樣才能夠?qū)σ陨衔凑鞫惤鸬恼骼U和減免準(zhǔn)確記錄。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，就要將政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制變革為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3 整體上分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

3.1 將收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制

可以看出，收付實(shí)現(xiàn)制的重點(diǎn)內(nèi)容是現(xiàn)金流量，而我們現(xiàn)在所提到的權(quán)責(zé)發(fā)生制，則把重點(diǎn)放在了經(jīng)濟(jì)資源的變動(dòng)上，政府資金的管理人員需要對政府的負(fù)債情況進(jìn)行整體的把握和管理，這個(gè)過程需要對政府機(jī)構(gòu)擁有的現(xiàn)金流量情況和資源狀況熟練掌握，主要體現(xiàn)在過去和現(xiàn)在，由于政府決策形成的種種債務(wù)。不難看出，把收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠?qū)κ崭秾?shí)現(xiàn)制的信息偏差進(jìn)行及時(shí)消除，并且在這個(gè)過程中，能夠?qū)ΜF(xiàn)金數(shù)的失誤進(jìn)行有效的避免，就不會(huì)導(dǎo)致政府部門因?yàn)楝F(xiàn)金開支較少，負(fù)債增加而顯得高效，也不會(huì)因?yàn)殚L期資產(chǎn)現(xiàn)金陡峭的增加而顯得低效。

3.2 會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)用

對于事業(yè)單位來講，財(cái)務(wù)的總體預(yù)算中，一般來看，對于會(huì)計(jì)的支出問題，一定要做好相應(yīng)的處理，比如說在日常單位運(yùn)營期間，對于賬目的日常結(jié)算和核算工作，按照相關(guān)的制度，必須要落實(shí)好發(fā)生制的主要內(nèi)容，增設(shè)待清算支出和應(yīng)付支出項(xiàng)目，對于已安排，還沒有支出的預(yù)算項(xiàng)目，也需要進(jìn)行相應(yīng)的分析和考慮。還有最重要的一點(diǎn)就是在實(shí)際費(fèi)用支出和申報(bào)的過程中，必須要嚴(yán)格按照相應(yīng)的程序進(jìn)行，對整個(gè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算，必須要體現(xiàn)出上下級之間的關(guān)系，對繳納補(bǔ)助的工作也要通過相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行再一次的確認(rèn)，只有這樣才能夠從一定程度上確保未來我國事業(yè)單位收入賬目的清晰和合理，在對眾多項(xiàng)目的核算工作中更加科學(xué)，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用其中的良好表現(xiàn)，充分發(fā)揮出制度的優(yōu)越性。

結(jié) 語

事業(yè)單位要想更好地立足于社會(huì)發(fā)展環(huán)境，能夠提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，那么就必須要關(guān)注到事業(yè)單位的核算財(cái)務(wù)問題，在這個(gè)過程當(dāng)中，對于債務(wù)債權(quán)的核算科目一定要十分明確，不能夠單純地把收款的項(xiàng)目納入收入的范疇，根據(jù)實(shí)際情況，對于費(fèi)用和債務(wù)進(jìn)行處理和記錄。確保核算工作的真實(shí)準(zhǔn)確，對于事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債方面能夠更全面地展現(xiàn)。