淺談企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新

■ 胡晨迪

（中遠(yuǎn)海運(yùn)集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司）

2018年初，國(guó)家審計(jì)署頒布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，與2003年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》相比，新《規(guī)定》結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)審工作的新局面，在審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)內(nèi)容、管理方式、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用、責(zé)任追究等方面做了一些新的規(guī)定，在實(shí)際理論和審計(jì)實(shí)踐上有了新的突破。同年5月召開的中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記更明確指出：“要深化審計(jì)制度改革，解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢(shì)。”

可以說，新規(guī)的修訂出臺(tái)和中央的指導(dǎo)精神，賦予了內(nèi)審工作新的使命，拓寬了內(nèi)部審計(jì)范疇，提出了審計(jì)創(chuàng)新的要求，這無(wú)論對(duì)內(nèi)審部門還是內(nèi)審人員，都是全新的課題和挑戰(zhàn)。同時(shí)也標(biāo)志著今后一段時(shí)期，我國(guó)的內(nèi)審工作水平和質(zhì)量將取得新的飛躍。當(dāng)然對(duì)于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展也是一個(gè)新的契機(jī)，在新時(shí)代下，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)管理、提升績(jī)效、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的職能作用，財(cái)務(wù)公司更應(yīng)該積極響應(yīng)黨中央的號(hào)召，切實(shí)貫徹中央精神，將全面深化改革的理念貫徹到內(nèi)部審計(jì)工作中去，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能。

1 觀念創(chuàng)新，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)職能，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將不僅僅具有差錯(cuò)防弊職能，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)職能，逐步建立以服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，致力于為企業(yè)發(fā)展提供價(jià)值增值。

為了增加審計(jì)價(jià)值，在開展內(nèi)部審計(jì)工作中，需要逐步實(shí)現(xiàn)以下六個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：一是在審計(jì)目標(biāo)上，將內(nèi)部審計(jì)工作重心由“查找問題”轉(zhuǎn)向“解決問題”和“防控風(fēng)險(xiǎn)”上；二是在審計(jì)角色上，由以往單純的“督查”向“顧問”轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)內(nèi)容上，由“合規(guī)性審計(jì)”向“管理和效益審計(jì)”為主的轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)手段上，由以往“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”向利用“信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”的轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)著眼點(diǎn)上，由以往“事后審計(jì)”為主向“全過程審計(jì)”為主的轉(zhuǎn)變。六是在審計(jì)方式上，逐步向程序化、規(guī)范化和系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變。

只有在內(nèi)部審計(jì)工作觀念上逐步嘗試轉(zhuǎn)型，才能面向未來，為企業(yè)提供價(jià)值增值型審計(jì)，站得更高、看得更遠(yuǎn)、管得更寬、做得更實(shí)，從而真正做到為公司實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展提供管理服務(wù)。

2 制度創(chuàng)新，健全內(nèi)部審計(jì)管理，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)制度創(chuàng)新是帶動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新的保證。首先是針對(duì)機(jī)構(gòu)管理、審計(jì)流程、審計(jì)操作、審計(jì)要點(diǎn)等方面，健全和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度、審計(jì)項(xiàng)目管理制度、審計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)程、審計(jì)整改銷號(hào)制度等，從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)底稿和報(bào)告出具、審計(jì)結(jié)果文書發(fā)布、審計(jì)整改督查等重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，都需要按照上述制度加強(qiáng)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，從而進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展。

其次，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，不斷完善審計(jì)質(zhì)量控制體系。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十九條指出，“對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施”。可見審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要依據(jù)，這要求審計(jì)提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息，審計(jì)報(bào)告對(duì)問題的定性要準(zhǔn)確，表述要清晰，要強(qiáng)化審計(jì)分析，有針對(duì)性地提出切實(shí)可行的建議。同時(shí)審計(jì)要嚴(yán)格審核問題整改落實(shí)情況，準(zhǔn)確評(píng)估問題整改落實(shí)結(jié)果，提高整改實(shí)效。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制，建立健全科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)水平，才能更好地促進(jìn)公司加強(qiáng)管理和規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。

最后是創(chuàng)新審計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制。不斷建立和健全一個(gè)科學(xué)、合理、并且適應(yīng)新情勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，形成激勵(lì)與約束相協(xié)調(diào)的科學(xué)考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性和創(chuàng)造性，更好地激發(fā)審計(jì)人員投身審計(jì)事業(yè)的潛能。

3 方法創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

（1）建立財(cái)務(wù)公司紀(jì)檢和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同監(jiān)督的大監(jiān)督體系，確立日常溝通配合機(jī)制、審計(jì)報(bào)告抄送機(jī)制、審查調(diào)查配合機(jī)制、問題線索移交機(jī)制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等各項(xiàng)機(jī)制，做到同向發(fā)力，形成監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)可以將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些普遍性、傾向性、苗頭性的問題共享給紀(jì)檢人員，紀(jì)檢機(jī)構(gòu)可以充分運(yùn)用在提醒談話和監(jiān)督檢查過程中，從而防范系統(tǒng)性廉潔風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外紀(jì)檢人員可以通過審計(jì)報(bào)告、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)問題線索移交等縮短取證時(shí)間，提高監(jiān)督效率。最后，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處理問題時(shí)缺乏剛性措施，審計(jì)整改很難執(zhí)行到位，通過具有監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)職能的紀(jì)檢機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)雙重監(jiān)管，可以共同將監(jiān)督效果轉(zhuǎn)化為公司治理提升的實(shí)際動(dòng)力。

（2）建立聯(lián)合協(xié)同審計(jì)的工作機(jī)制。根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，抽調(diào)公司內(nèi)各專業(yè)領(lǐng)域人員與審計(jì)人員合作審計(jì)，按照專業(yè)對(duì)口的原則安排審計(jì)內(nèi)容，以防止外行審計(jì)內(nèi)行，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，形成審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門橫向聯(lián)動(dòng)“一盤棋”的局面。在新的合作審計(jì)模式下，實(shí)現(xiàn)協(xié)同審計(jì)、信息共享、成果運(yùn)用，促使內(nèi)審人員更好更快地開展專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，做到“有序開展、有的放矢”，有效縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，較好地提高審計(jì)效率。

（3）不斷加強(qiáng)公司審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作。中央審計(jì)委員會(huì)指出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)而言，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，可以提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患和違法違紀(jì)問題，也可以推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式，動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)變化和趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。同時(shí)推動(dòng)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部數(shù)據(jù)共享，完成現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之間的互聯(lián)互通，充分利用信息化手段更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提升審計(jì)監(jiān)督效能，為公司實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

4 管理創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計(jì)凝聚力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）審計(jì)計(jì)劃管理的科學(xué)性。首先，在計(jì)劃制定環(huán)節(jié)要重點(diǎn)圍繞財(cái)務(wù)公司資金管控和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，助力審計(jì)全覆蓋的有效推進(jìn)。其次，關(guān)注計(jì)劃數(shù)量的可行性，分析計(jì)劃數(shù)量與審計(jì)資源的匹配程度，盡量做到“量力而行、盡力而為”。最后，關(guān)注計(jì)劃質(zhì)量控制，分析計(jì)劃項(xiàng)目與審計(jì)能力的適宜程度，項(xiàng)目的可執(zhí)行性和流程可控性，防范質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)資源管理的效益性。明確審計(jì)分工，對(duì)人員的安排實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，充分發(fā)揮審計(jì)合力，提高審計(jì)部門內(nèi)部的凝聚力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最優(yōu)化。一是加大教育投入。多采取“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”和理論講授與交流學(xué)習(xí)相結(jié)合等辦法，不斷提高審計(jì)人員培訓(xùn)頻率。二是改善工作環(huán)境。堅(jiān)持以人為本，進(jìn)行審計(jì)環(huán)境改善，營(yíng)造了一個(gè)健康向上、團(tuán)結(jié)和諧的良好工作環(huán)境。

（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一方面是來自外部的風(fēng)險(xiǎn)，主要是審計(jì)證據(jù)失真和不完整；另一方面是來自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，主要是審計(jì)人員工作水平低、失誤或失職所形成。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，為了彌補(bǔ)或可能因內(nèi)審人員對(duì)公司有關(guān)業(yè)務(wù)及管理不熟悉等原因造成的審計(jì)差錯(cuò)，可建立、健全審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告雙復(fù)核機(jī)制，將審計(jì)底稿和報(bào)告的審核過程分解為先由審計(jì)人員交叉核對(duì)，再經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核，最后由部門領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)，盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié) 語(yǔ)

為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的新形勢(shì)新要求，創(chuàng)新已成為審計(jì)監(jiān)督服務(wù)企業(yè)的重要?jiǎng)恿Γ芽茖W(xué)發(fā)展的理念融入內(nèi)部審計(jì)工作中，不斷創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)管理，樹立科學(xué)審計(jì)理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)更深層次和更廣范圍內(nèi)的作用。樹立科學(xué)的審計(jì)理念，明確科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)，把審計(jì)工作融入企業(yè)發(fā)展全局去，在推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)效益等各個(gè)方面都發(fā)揮更大增值作用。