淺析內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

■ 嚴(yán) 璟

（江蘇闞山發(fā)電有限公司）

引 言

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制占據(jù)著非常重要的地位，規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施提供基本保障。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系密不可分，內(nèi)部控制諸多因素都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。基于此，企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部控制力度，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性和可靠性，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做好鋪墊。

1 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位或人員以財(cái)務(wù)報(bào)告等形式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行的客觀揭示，其面向的主要對(duì)象為企業(yè)的投資人、債權(quán)人等企業(yè)外部利益群體。內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)之一就是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整。內(nèi)部控制能夠?qū)?huì)計(jì)信息起到制約和促進(jìn)的作用，有效提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從制約作用來看，內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中存在的舞弊和漏洞，采取有效的對(duì)策及時(shí)糾偏。從促進(jìn)作用來看，內(nèi)部控制為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升營(yíng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三者之間為順承關(guān)系，內(nèi)部環(huán)境在很大程度上影響著內(nèi)部控制的效果，而內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生直接影響，決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。通過開展內(nèi)部控制，消除各類影響或阻礙會(huì)計(jì)工作正常開展的因素，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2 當(dāng)前企業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)部控制方面存在的主要問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

企業(yè)在飛速發(fā)展的過程中，單純追求規(guī)模和效益的增長(zhǎng)，卻忽略了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系存在不同程度的滯后。控制體系不健全，治理機(jī)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分配不明確，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的順利開展。沒有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制缺失嚴(yán)重，為會(huì)計(jì)信息的舞弊提供了合適的土壤。

2.2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

企業(yè)發(fā)展中面臨的外部環(huán)境復(fù)雜多變，隨之而來需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念仍然較為落后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)識(shí)不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨經(jīng)營(yíng)困境，從而滋生會(huì)計(jì)信息造假、信息披露不充分的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)未有效發(fā)揮作用

內(nèi)部控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，相應(yīng)采取的控制措施。由于諸多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)缺失。或者即使制定了相應(yīng)的控制活動(dòng)，但并未受到企業(yè)管理層的重視，形同虛設(shè)，流于形式。特別是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制未得到有效實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.4 企業(yè)內(nèi)部信息溝通不順暢

當(dāng)前企業(yè)普遍存在著信息溝通不暢、傳遞不及時(shí)的現(xiàn)象。究其原因，橫向?qū)用妫鞑块T本位主義思想嚴(yán)重，各自為陣，部門間缺乏有效溝通與配合；縱向?qū)用妫鄙賳T工與管理層進(jìn)行溝通的橋梁，員工無法及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展動(dòng)態(tài)，管理層無法及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)行中存在的問題。橫向和縱向信息溝通的缺失，影響了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性與可靠性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失效。

2.5 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失

很多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)薄弱，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督可有可無，未設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門；有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督部門，但卻隸屬于企業(yè)管理層管理，未賦予其獨(dú)立行使監(jiān)督的權(quán)力；有的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門雖然正常履行了監(jiān)督職能，但受限于監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督的缺失，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失去監(jiān)管，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制也失去監(jiān)督。

3 完善內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

3.1 重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。一方面企業(yè)要建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的組織架構(gòu)，使得權(quán)力適當(dāng)分離，相互制衡，相互監(jiān)督；另一方面，增強(qiáng)企業(yè)管理層的主體意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加大對(duì)內(nèi)部控制的重視力度。同時(shí)，企業(yè)要通過良好的文化建設(shè)來塑造獨(dú)特的內(nèi)部控制文化，培育全體員工積極向上的道德價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量營(yíng)造良好的環(huán)境。

3.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力

打造企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。首先，應(yīng)提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范教育和相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，在工作中養(yǎng)成良好的防范風(fēng)險(xiǎn)習(xí)慣。其次，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或由財(cái)務(wù)部門履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。第三，加強(qiáng)全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理，從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等流程著手對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化、全面化的管理，充分識(shí)別企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)和潛在威脅，利用科學(xué)的評(píng)估方法對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)措施和方案，全面提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而有效控制會(huì)計(jì)信息失真的源頭。

3.3 確保內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性

內(nèi)部控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是企業(yè)用來預(yù)防與修正錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的主要手段。內(nèi)部控制活動(dòng)能否得到有效實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用。通過有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的認(rèn)定，不相容職務(wù)的分離，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督，相互制約；實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批，確保各崗位人員在授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高質(zhì)量控制，確保會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)，真實(shí)、全面、客觀、及時(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而從根本上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3.4 建立優(yōu)質(zhì)的信息溝通系統(tǒng)

有效的信息溝通系統(tǒng)能夠保證會(huì)計(jì)信息傳遞的及時(shí)性和有效性。為了保證溝通的順暢，應(yīng)從管理和技術(shù)兩個(gè)方面著手優(yōu)化信息的溝通。首先，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，從制度層面消除內(nèi)部控制工作開展中的信息溝通“死角”，使會(huì)計(jì)信息責(zé)任得到合理劃分和有效落實(shí)。其次，要搭建基于信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息溝通平臺(tái)，使會(huì)計(jì)信息溝通流程化、常態(tài)化、規(guī)范化，在減少信息溝通成本的同時(shí)，確保信息的上傳下達(dá)和橫向流轉(zhuǎn)暢通無阻。第三，重視信息反饋，信息傳遞是一個(gè)動(dòng)態(tài)的雙向過程，信息接收方應(yīng)及時(shí)處理并反饋相關(guān)信息，方能達(dá)到溝通的目的，因此，要充分利用會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)對(duì)信息反饋工作進(jìn)行落實(shí)，確保會(huì)計(jì)信息的傳遞是有效的。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)開展內(nèi)部監(jiān)督的主要方式，在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，合理利用內(nèi)部審計(jì)工作職能，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督管理，形成內(nèi)部監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制，保證其常態(tài)化有效化運(yùn)行。同時(shí)，企業(yè)決策層應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和相對(duì)獨(dú)立性，提升內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，有效杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

結(jié) 語(yǔ)

總而言之，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性愈發(fā)顯現(xiàn)。要切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的實(shí)際作用，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的始終。在企業(yè)的發(fā)展中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)并有效實(shí)施，確保內(nèi)部控制滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。