稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用價(jià)值

■ 尹志立

（廣東辰譽(yù)電力科技有限公司）

目前我國(guó)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。為保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一定的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，需要管理者加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃重視，稅收籌劃的時(shí)效性及有效性直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益，對(duì)其進(jìn)行有效的籌劃能夠大大減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的開(kāi)支，提高整體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)積累，保證企業(yè)的發(fā)展。

1 稅收籌劃和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)在產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容時(shí)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，從產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售，每個(gè)過(guò)程都需要進(jìn)行稅收計(jì)算以及納稅，這個(gè)過(guò)程則產(chǎn)生了各種成本支出，而加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃，能夠合理合法減少由生產(chǎn)到銷售過(guò)程中的納稅額，從而降低企業(yè)開(kāi)支。另外，會(huì)計(jì)核算同時(shí)也會(huì)包含企業(yè)的日常工作，并在設(shè)備、人員以及產(chǎn)品等方面具有一定的聯(lián)系，通常情況下，設(shè)備的消耗、人員的工作效率、產(chǎn)品的質(zhì)量和原料的采購(gòu)都會(huì)經(jīng)過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的流程確定預(yù)算資金的運(yùn)用，在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的情況下將不同的資金項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)限分配，從而保證生產(chǎn)流程的合理性以及規(guī)范性。會(huì)計(jì)核算作為稅收籌劃的重要手段和環(huán)節(jié)之一，同時(shí)完善的稅收策劃以及實(shí)施方案是保證企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)[1]。

2 稅收籌劃的應(yīng)用及價(jià)值

稅收籌劃會(huì)依照資金處理方式的不同，產(chǎn)生不同的資金支出方案，通過(guò)對(duì)資金在各個(gè)項(xiàng)目的不同分配，能夠?qū)Τ杀镜氖罩Мa(chǎn)生不同程度的影響，因此，以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的稅收策劃具有一定的積極意義。

2.1 確認(rèn)收入

稅收策劃在收入方面是根據(jù)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)收入以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收入的時(shí)間進(jìn)行成本支出控制，通過(guò)減少在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅費(fèi)成本從而提高利潤(rùn)。其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即銷售收入結(jié)算以及賒賬和分期付款，銷售收入通常情況下是指產(chǎn)品在售出的計(jì)算方式，采用不同的方法對(duì)銷售收入的準(zhǔn)確時(shí)間以及規(guī)定進(jìn)行影響，另外依據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定：在納稅時(shí)提供的銷售記錄，銷售的時(shí)間應(yīng)準(zhǔn)確顯示為當(dāng)天，同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的售出記錄保存好相關(guān)憑證，避免出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。而賒賬以及分期付款方面則是企業(yè)需要確認(rèn)產(chǎn)品的銷售時(shí)間以及最后的賬目進(jìn)賬時(shí)間，同時(shí)需要對(duì)賬目?jī)?nèi)容中出現(xiàn)的產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，保證產(chǎn)品的銷售情況與銷售記錄一致。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的收支情況，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)其采用不同的核算方式對(duì)目前企業(yè)的銷售額以及利潤(rùn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將收入確認(rèn)進(jìn)行合理延緩，從而減少納稅、調(diào)高整體的利潤(rùn)率，同時(shí)能夠形成良好的經(jīng)濟(jì)管理[2]。

2.2 合理的支出

由于企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生各種項(xiàng)目費(fèi)用，因此，需要對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行合理的資金分配，企業(yè)管理者也應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用稅法，同時(shí)根據(jù)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)資金的分配進(jìn)行有效的管理，從而保證企業(yè)項(xiàng)目的推動(dòng)。例如在進(jìn)行價(jià)值較低的消耗品處理時(shí)，可以對(duì)其進(jìn)行最短時(shí)間的支出項(xiàng)目處理，若由此產(chǎn)生了壞賬情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流動(dòng)款項(xiàng)應(yīng)該在第一時(shí)間納入消費(fèi)支出中[3]。另外，在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)中可能含有一定的宣傳費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況對(duì)產(chǎn)品宣傳進(jìn)行一定的資金分配，保證企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。其余情況還包含商業(yè)活動(dòng)支出、形象維護(hù)支出等非產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的支出項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員也需要在該類非產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)支出中進(jìn)行一定的規(guī)劃，可以通過(guò)制定相關(guān)的支出表對(duì)整體分配內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

2.3 固定資產(chǎn)折舊

由于目前行業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度較快，同時(shí)存在一定的競(jìng)爭(zhēng)性，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中可能存在著較多的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)形式體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的核算功能。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人若需要提高會(huì)計(jì)核算效率，就應(yīng)當(dāng)采用更加符合自身的處理方式，固定資產(chǎn)折舊的方式是能夠被各個(gè)企業(yè)家所接受的一種會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)固定資產(chǎn)的處理能力能夠深入到企業(yè)的損失以及收益中，從而對(duì)企業(yè)的整體收益情況產(chǎn)生影響。另外，固定資產(chǎn)的折舊還具有抵稅作用，例如在進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，折舊方式可以選擇加速折舊和直線折舊等稅法規(guī)定的方法，這直接會(huì)影響當(dāng)期的稅費(fèi)以及利潤(rùn)。通常在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，折舊方法所產(chǎn)生的結(jié)果是不同的，折舊額的不同直接影響期間利潤(rùn)，從而對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，最終影響企業(yè)年度利潤(rùn)。企業(yè)可以依據(jù)自身實(shí)際情況，可選擇不同的折舊方法合理合法進(jìn)行稅收籌劃：①在同比例的稅率情況下，為了前期少做利潤(rùn)，少納稅，可選擇加速折舊的方法。這樣能夠把前期的利潤(rùn)推往后期，從而延緩企業(yè)的納稅時(shí)間，而雖然在納稅總額沒(méi)變化，但是可以獲得更大的資金價(jià)值。②在同比例稅率情況下，為了保證企業(yè)前期報(bào)表利潤(rùn)較大或者較平穩(wěn)，可以選擇直線法，因?yàn)榧铀僬叟f法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的利益于稅率高低呈正比，在企業(yè)未來(lái)的逐漸升高的稅率計(jì)算中，通過(guò)直線折舊法的方式更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。③超額稅率，超額稅率的折舊法通常選用直線折舊。其計(jì)算的年折舊費(fèi)通常情況下相對(duì)穩(wěn)定，同比其他納稅條件，在相同條件中，通過(guò)在線折舊法計(jì)算出的年利潤(rùn)對(duì)比其他方式計(jì)算出的年利潤(rùn)具有更好的適用性，從而避免了多納稅情況的產(chǎn)生。

2.4 選擇存貨計(jì)價(jià)方法

納稅人在對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理時(shí)，需要根據(jù)產(chǎn)品以及原料等方面進(jìn)行合理的價(jià)格計(jì)算，同時(shí)按照不同的順序或進(jìn)出方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式做出了規(guī)定，其計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)計(jì)價(jià)法等。企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況以及存貨情況對(duì)有效的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行選擇，保證存貨計(jì)價(jià)的有效性。

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家會(huì)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。尤其是近年來(lái)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨下行壓力，未來(lái)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，國(guó)家出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方式需要結(jié)合新政策以及經(jīng)營(yíng)實(shí)際進(jìn)行變換，在物價(jià)上升的時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，增加目前的銷售成本，降低利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到減少納稅額目的。如果市場(chǎng)的物價(jià)波動(dòng)幅度較大，可以采用平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而有效避免報(bào)表利潤(rùn)變化幅度較大，納稅不均衡，不利于現(xiàn)金流的健康發(fā)展，同時(shí)還能夠減少企業(yè)的財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)。

2.5 盈虧抵補(bǔ)

盈虧彌補(bǔ)是指企業(yè)在經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的運(yùn)營(yíng)以及銷售活動(dòng)后，可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)情況對(duì)其中部分造成虧損的年度利潤(rùn)進(jìn)行抵消，從而減少盈利年度的稅款。盈虧彌補(bǔ)的使用前提需要根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行選擇，若企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中未出現(xiàn)年度虧損情況，則該方法則無(wú)法適用于稅收籌劃。例如第二年的虧損情況可以采用未來(lái)一年的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，相對(duì)經(jīng)營(yíng)情況較差的企業(yè)可以以五年為單位進(jìn)行彌補(bǔ)。另外，盈虧彌補(bǔ)需要從三個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，第一是企業(yè)管理者對(duì)未來(lái)企業(yè)盈利情況的把握；第二是在成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行選擇，例如上述提到的資產(chǎn)折舊方式的選擇等；第三則是可以通過(guò)稅收籌劃，對(duì)自身發(fā)展需要，或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)化并購(gòu)處理。經(jīng)營(yíng)效益好的企業(yè)可以短期內(nèi)對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)情況不佳的企業(yè)采用收購(gòu)或者兼并的方式，短期內(nèi)降低報(bào)表利潤(rùn)，達(dá)到少納稅或者延遲納稅的目的。

3 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃的功能主要是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的資金支出分配以及營(yíng)銷方式的選擇的差異性，從而減少納稅成本。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律制度進(jìn)行實(shí)施。企業(yè)為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中確立自身的優(yōu)勢(shì)，必須通過(guò)開(kāi)拓市場(chǎng)增加收入，而在此過(guò)程中稅收籌劃的作用十分重要。