淺談公司稅務風險管理與防范

魯冰

公司目前正處于“深入推進市場化改革”的攻堅階段，通過明確二級單位和子公司市場地位，配套實施市場化核算，推行“五自”經營體制機制等一系列舉措，持續強化各分子公司的經營主體意識，完善獨立經營模式。在促使各單位迸發活力、增強盈利能力的同時，不可避免的會衍生出各類經營管理風險，稅務風險就是其中之一，而稅務風險的識別、分析和防范作為財務管理中的重要內容，應當給予高度重視。

一、稅務風險的定義

企業稅務風險主要包括兩個方面：一方面是未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險;另一方面是因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續、安排相應的業務流程導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。

企業經營的各個環節都可能涉及稅收，由于管理制度不規范，會計、稅法掌握的不熟悉、理解的不透徹，都會導致企業遭遇稅務風險，從而承擔一些不必要的稅收支出或喪失企業本該享受的稅收利益。企業面臨稅務風險很可能導致企業接受稅務行政處罰，使得納稅信用等級下降，進一步影響企業的經營狀況，甚至直接影響企業的發展戰略。

二、稅務風險的識別與分析

1.稅收政策變化導致的稅務風險

隨著經濟形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業可能因為稅收政策的變化帶來有利或不利的影響。如果企業對稅收政策不敏感，未及時知悉政策，分析政策變化對企業的影響，一方面可能無法及時享受企業應享有的稅收利益;另一方面由于征收范圍、稅率等變化，稅收核算可能出現偏差，導致多繳稅或少繳稅的風險。例如營改增這樣影響大而廣的稅制改革，稅務風險不可避免，如果未能積極應對，它對稅負的影響可能會給企業帶來巨大損失。

2.征納雙方對稅收政策理解執行不同導致的稅務風險

在部分涉稅業務中，現行的一系列稅收法律政策規定模糊，繁雜的稅收法律法規使納稅人理解上產生偏差，甚至稅務人員也難免出現差錯，征管人員與納稅人員對稅收政策理解與執行不同，客觀上就會對處于被動地位的納稅人增加風險。例如資源稅改革就導致公司與市地稅局就征稅對象、稅率等問題出現異議，財務部為爭取公司的合法利益，花費大量精力與稅務部門協調，影響正常的稅收管理。

3.未按照稅法規定進行操作導致的稅務風險

（1）未及時進行審批或備案導致的稅務風險

對于特定的稅收事項，比如減免稅等稅收優惠，要按照規定辦理備案或審批手續。在實務中，很多企業未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時做備案或審批手續，導致企業不能享受應有的稅收利益，使企業整體利益受損。

（2）未及時申報、繳納稅款導致的稅務風險

企業應按期申報納稅，按時繳納稅款。如果因為特殊原因不能及時申報納稅或繳納稅款，需辦理延期手續，否則企業將面臨未按時交稅的滯納金或罰款。企業發生資產損失在企業所得稅前扣除時，也需按規定辦理清單申報或專項申報手續，否則不得稅前扣除。

4.管理體系不健全導致的稅務風險

企業沒有一套完善的內部控制體系，會使會計核算的基礎信息出現誤差，影響涉稅資料的真實性與合法性，據此計算的稅額也將失真，給企業帶來稅務風險。另外，如果財務監督機制不順暢，會導致企業無法及時發現稅收風險點，日積月累逐漸形成較大的稅務問題。

5.業務人員能力不足導致的稅務風險

財務工作是開展稅務工作的前提，如果財務人員業務能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務方面的專業知識和技能，將導致企業面臨稅務風險。例如：會計核算出現紕漏，導致納稅申報不準確，出現漏稅或重復納稅的情況;會計人員對稅法政策理解不到位，導致核算出現偏差，比如視同銷售業務，會計不確認收入，但稅法要求確認收入等。

三、防范企業稅務風險的建議

1.強化各環節防范稅務風險的意識

企業的采購環節、運營環節、銷售環節，包括資金運作的投資、籌資等環節都會產生稅務風險，因此企業的管理層應當高度重視稅務風險并倡導全體員工樹立風險防范的意識，加強各個部門之間的協作，防范和控制稅務風險。另外還應定期對稅收管理進行專項監督與審計，防患于未然。

2.提高稅務籌劃意識

企業應該培養稅務籌劃意識，及時關注并組織學習新的稅收政策，對公司當前的業務和可能發生的業務分稅種進行稅務籌劃，比如增值稅的稅務籌劃需要從整體的業務流程來考慮，作為一般納稅人，在確定供應商的時候應保證整個抵扣鏈條完整。

3.及時獲取稅收政策法規信息，建立良好的稅企關系

一方面企業財務人員應當及時關注國家稅務總局的網站和當地國稅和地稅網站，了解最新的稅收政策法規，并分析政策法規的變化對企業經營和稅收的影響;另一方面企業財務人員應當和當地稅局建立良好的稅務關系，對于不理解的稅收事項及時與專管員溝通。

4.有效識別稅務風險點

財務人員應與業務部門配合，根據業務內容和性質，排查可能出現的稅務風險點。具體可從以下幾方面開展工作：（1）定期檢查賬務處理，查看是否存在做賬錯誤引起的稅收錯報漏報，是否存在應納稅而未納稅的情形。（2）定期檢查合同，復核已支付的款項是否和合同條款相符，同時確認印花稅是否繳納。（3）定期檢查員工的工資構成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨發給職工的獎金未和工資合并納稅的情形等;（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進項稅額，查看抵扣聯是否在規定時間內認證;（5）合理設計費用類明細科目，以便于企業所得稅匯算清繳的梳理，對企業發生的業務招待費、廣宣費等限額扣除項目應提前籌劃，合理預算。

防范企業的稅務風險需要從企業經營的不同環節抓起，需要各部門及全員職工的配合，更需要稅務專業人士對公司可能的業務往來進行長遠的稅務籌劃，對企業可能發生的稅務風險提前防范，合理避稅，盡可能在稅法允許的前提下爭取企業利益最大化。