關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題的應(yīng)對策略

文| 宋小龍

企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)退所得稅額。根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并按要求提供有關(guān)資料，結(jié)清全年稅款的行為。

企業(yè)所得稅匯算清繳過程中的常見問題

國家財(cái)稅政策調(diào)整頻繁，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)、準(zhǔn)確把握

中國經(jīng)濟(jì)已深度融入世界經(jīng)濟(jì)，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則日漸趨同。加之近年來經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，為刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家財(cái)稅政策每年都要進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。中國的財(cái)務(wù)人員數(shù)量眾多，對新準(zhǔn)則、新政策的理解和運(yùn)用各不相同。財(cái)稅政策的頻繁調(diào)整將給實(shí)務(wù)工作帶來很大挑戰(zhàn)。

企業(yè)所得稅匯算清繳對專業(yè)能力要求較高，財(cái)務(wù)人員能力相對不足難以應(yīng)對

企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的財(cái)稅政策、會計(jì)信息較多，申報(bào)表復(fù)雜，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力要求很高。企業(yè)常因自身財(cái)務(wù)力量不足而委托稅務(wù)師事務(wù)所代為出具匯算清繳報(bào)告，填寫申報(bào)表并完成匯算清繳工作。

財(cái)務(wù)人員未對稅收優(yōu)惠政策充分利用

稅收優(yōu)惠政策是國家為刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展而對企業(yè)的激勵與支持，充分加以利用會有效降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，彰顯財(cái)務(wù)管理職能。但許多財(cái)務(wù)人員未對此高度重視，沒有用心梳理本企業(yè)所涉及的稅收優(yōu)惠政策。或是由于利用政策所需準(zhǔn)備的材料復(fù)雜，存在畏難情緒；或是由于開展工作需同稅務(wù)部門反復(fù)溝通，對此懶于作為。種種原因使得企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策沒有做到應(yīng)享盡享而造成實(shí)際損失。

稅務(wù)部門缺乏全面有效的實(shí)務(wù)指導(dǎo)

盡管稅務(wù)部門持續(xù)強(qiáng)調(diào)企業(yè)所得稅匯算清繳的重要性，且每年都會提供各種形式的宣傳培訓(xùn)。但其內(nèi)容大都是對理論、政策的片面解讀，缺乏實(shí)務(wù)指導(dǎo)。這使得納稅主體在從事所得稅匯算清繳工作時(shí)不僅未能對各種政策吃準(zhǔn)吃透，也不能在實(shí)操過程中靈活運(yùn)用，不慎踩雷違規(guī)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題的應(yīng)對策略

樹立依法誠信納稅的現(xiàn)代企業(yè)納稅理念

企業(yè)要將依法誠信納稅的現(xiàn)代企業(yè)納稅理念與企業(yè)文化建設(shè)深度融合，使之成為經(jīng)營活動的基本信念和行為準(zhǔn)則。將依法誠信納稅作為企業(yè)的一項(xiàng)社會責(zé)任、一種企業(yè)文化，使之深入人心、全員參與，多部門配合通力協(xié)作。要時(shí)刻自檢不當(dāng)經(jīng)營行為，以行之有效的措施強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳工作的合規(guī)性，落實(shí)責(zé)任，完善過程。

建立行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

無論是小微企業(yè)還是大中型企業(yè)，在所得稅匯算清繳中均會面臨不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若不注重內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，不僅會引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會擾亂正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，毀壞企業(yè)聲譽(yù)。

因此，企業(yè)所得稅匯算清繳理應(yīng)列入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的核心內(nèi)容，并根據(jù)公司使命、治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特征，建立起行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立稅政科專門負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，配備專業(yè)水平高、綜合能力強(qiáng)且對公司業(yè)務(wù)熟悉的財(cái)會人員。明確分工，落實(shí)崗位責(zé)任，制定考核激勵政策，量化標(biāo)準(zhǔn)。對積極作為實(shí)現(xiàn)減免稅或成功申請退稅的人員給予一定程度的經(jīng)濟(jì)獎勵，對不作為懶作為無工作業(yè)績的人員給予考核懲罰。定期撰寫企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告，認(rèn)真梳理已暴露的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，研究對策，及時(shí)排雷。

提高會計(jì)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

核算永遠(yuǎn)是會計(jì)的基礎(chǔ)工作，有道是“基礎(chǔ)不牢、地動山搖”。會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)籌劃、經(jīng)營決策等一系列后續(xù)工作的基礎(chǔ)，其重要性不言而喻。

企業(yè)所得稅匯算清繳需要以相關(guān)財(cái)稅政策為支撐，充分依賴會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)必須在會計(jì)核算上下功夫，落實(shí)崗位職責(zé)，完善業(yè)務(wù)流程，尤其是壓實(shí)審核人員的責(zé)任。建立定期審核與抽查機(jī)制，撰寫抽查報(bào)告，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人閱知簽字留檔，避免審核流于形式。重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，設(shè)立專職人員維護(hù)信息系統(tǒng)，借助信息技術(shù)的力量夯實(shí)基礎(chǔ)工作。

準(zhǔn)確把握各項(xiàng)財(cái)稅新政策

政策性強(qiáng)屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的顯著特征之一。我國財(cái)稅政策緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)需要不斷調(diào)整完善，必然影響到所得稅匯算清繳工作的具體開展。必須密切關(guān)注不斷出臺的財(cái)稅新政策，不單是專職稅務(wù)人員需要準(zhǔn)確把握吃準(zhǔn)吃透，會計(jì)核算人員也需要充分研究細(xì)致思考。

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員必須是“會計(jì)+稅務(wù)”兩條腿走路。企業(yè)應(yīng)組織力量開展稅收政策文件匯編工作，全面收集整理本企業(yè)所涉及的各項(xiàng)稅收政策，加強(qiáng)宣傳并推廣使用。

加大稅會差異風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的自查力度

會計(jì)與稅法的差異分為暫時(shí)性差異和永久性差異，具體分為收入類差異、扣除類差異、資產(chǎn)類差異和特殊類差異。財(cái)務(wù)人員在日常工作中必須對這些差異點(diǎn)保持高度敏感。

對于收入類差異，應(yīng)關(guān)注會計(jì)與稅法在收入確認(rèn)以及確認(rèn)時(shí)間上的差異，主要包括視同銷售收入、接受捐贈收入、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資收益、公允價(jià)值變動損益、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額等十三項(xiàng)差異。

對于扣除類差異，主要關(guān)注視同銷售成本、工資薪金支出、福利費(fèi)支出、職教費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出、捐贈支出、利息支出、罰沒支出、稅收滯納金、贊助支出、各類社保費(fèi)及公積金支出、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、與取得收入無關(guān)的支出、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、加計(jì)扣除等十八項(xiàng)差異。

對于資產(chǎn)類差異，主要關(guān)注資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、長期待攤費(fèi)用的攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、投資轉(zhuǎn)讓所得等六項(xiàng)差異。此外，還需要關(guān)注各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、匯兌損益、購置專用設(shè)備抵免所得稅額、權(quán)益結(jié)算的股份支付等四項(xiàng)特殊類差異。企業(yè)應(yīng)加大對上述稅會差異風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的自查力度，對于一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的內(nèi)容，必須思考周全，謹(jǐn)慎處理。

做好企業(yè)所得稅匯算清繳后期工作

企業(yè)所得稅匯算清繳工作并非是階段性的，而是連續(xù)性的。在匯算清繳完成后，還要對相關(guān)資料進(jìn)行整理歸檔，留存?zhèn)洳椋员ＷC匯算清繳工作的連續(xù)性。企業(yè)要編制臺賬，登記重大稅會差異點(diǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)明細(xì)，以前年度未彌補(bǔ)虧損補(bǔ)虧情況等。

加強(qiáng)同稅務(wù)部門、中介機(jī)構(gòu)的溝通

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員必須綜合能力過硬，包括業(yè)務(wù)能力、寫作能力、溝通能力。要善于同稅務(wù)部門溝通，保持良好關(guān)系，為企業(yè)營造和諧的納稅環(huán)境。要擅用“12366”為自己答疑解惑，尋求政策、程序咨詢。勤于瀏覽財(cái)稅部門官方網(wǎng)站、微信公眾號等公共平臺獲取政策信息。加強(qiáng)同稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所的溝通，充分利用他們的專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)以及人脈關(guān)系為本企業(yè)財(cái)稅工作掃除障礙、保駕護(hù)航。