成本預算管理對提高船舶制造業企業經濟效益的探究實踐

■徐 華

（中遠海運重工有限公司）

引 言

成本是企業的核心競爭力之一，企業的收益來源除了開拓有限的市場，增加銷售額，更重要的是目光向內，從修煉自身著手，控制降低各項運營成本。因此，在外部條件相同的情況下，只有通過進一步細化企業經營管理的各個關鍵環節，強化成本預算管理，不斷完善企業經濟管理流程，提高管理質量，才能不斷提高效益。

1 成本預算管理的內涵與特點

成本預算是把估算的總成本分配到各個工作細目，以建立預算、標準和檢測系統的過程。通過這一過程對系統項目的投資成本進行衡量和管理，從而事先弄清問題，及時采取糾正措施。成本預算的確定需要以企業年度預算內的銷售損益和生產成本為基礎，編制產品生產經營的直接材料費用預算、制造費用預算和直接人工預算期間費用預算等。要結合企業經營形勢，對各項成本做優化區分，通過成本預算將企業自身的經營活動和資本運作情況，以及相應的管理決策等進行指標性的考核和分析，根據不同情況制定出最優方案，成本預算可以說是一種對企業成本預測的規劃。

2 加強成本預算管理的必要性

成本預算管理是企業經營者實現低成本、高效益、高質量的重要手段。在加強企業的預算管理過程中，更多的是企業管理層對生產經營過程的綜合有效分析，同時對企業生產經營的人力成本、物力成本和財力成本等方面的有效匹配與管理，以此構建更加完善的管理目標，推動企業成本預算管理與企業經營發展規劃相協調。通過成本預算管理,能夠幫助企業實現更加優化的內部控制,也能夠幫助落實企業的資源的優化合理配置，是現代企業必須掌握并運用的管理手段。

3 成本預算管理中存在的問題

3.1 對成本預算管理的認知不全面，重視度不夠

大多數企業對于成本預算管理是基于企業的財務支出展開的，往往注重的是管理的結果，并沒有對相關成本和盈利指標等做進一步深入的分析與研究，也沒有開展全面的統籌規劃工作，僅僅是在原預算的基礎上，根本不重視成本預算管理，只有深刻領會成本預算管理的內涵和作用，才能充分重視并運用好這一重要工具。

3.2 缺乏成本預算管理的監控跟蹤機制，未形成閉環

有的是重視成本預算，但對實施過程缺乏跟蹤落實的相關機制，沒有形成閉環管理，僅針對一些成本費用進行簡單統計，沒有過程數據做支撐，導致結果數據的失真，而失真的數據又為企業提供了錯誤的決策依據，最后流于形式。因此，成本預算管理的監控機制非常重要，需要以企業生產和經營實際為依托，在對生產要素和管理要素進行細致分解的基礎上，建立數據統計流程，并以相應的形式進行固化，最終體現為企業管理效益的提升，形成閉環。

3.3 脫離企業生產管理實際，以空對空

企業的成本預算管理應當從企業管理效益的角度，從源頭抓起，做好完善的規劃分析，找到成本預算管理的重點和具體實施細節。實踐中，大多數企業意識到成本預算管理的重要性，也開展了相關的降本活動，但多數僅停留在“為了降本而降本”的層面，沒有從更高角度抓住成本預算管理的重點。真正有效的成本預算管理是建立在對企業經營生產采購設計及售后全過程基礎上的完整數據鏈，通過各條線上關于成本數據的積累，建立成本過程管控的監控機制，從而反映企業管理過程中的不足和短板，并不斷改善和調整，實現企業持續提升管理能力的目標。

4 船舶制造業企業推行成本預算管理的重要意義

船舶制造業企業作為國家重要的基礎性工業企業，其涉及的配套業務門類和人員規模都十分龐大。一個中型船廠的工人數量達到10000余人，涉及的設備材料采購費用一年達到10億多元，一艘船涉及到機電、船體、涂裝、設計、調試等多個學科，這些充分證明船舶制造業企業成本管理的難度和復雜，推行成本預算管理對提升船舶制造業企業管理效益尤為重要。

良好的成本預算管理能夠幫助船舶制造業企業在長期低迷的市場形勢下實現效益提升和管理提升。在進行相應的預算管理過程中，應當強化對于整體的財務和非財務資源的有效合理分配，以此不斷進行企業生產經營活動的組織協調，幫助完善相關的經營目標，通過具體化的財務預算、業務預算和資本預算，來構建完善的企業管理目標，這種方式不僅僅是單一的財務或會計方面的預算管理，更多地涉及到企業的綜合全面性的管理，通過這種方式，能夠有效地實現對企業預算管理的控制。

5 船舶制造業企業強化成本預算提高經濟效益的基本路徑

船舶制造業企業的成本預算管理貫穿產品實現的全過程，包括營銷接單、技術設計展開、物資設備采購、產品生產制造及質量控制和售后服務等各環節。要實現全過程降本，就要細化管理各個環節，掌握各環節的關鍵數據和計劃，從而對全過程實現成本預算的有效規劃，最終提升經濟效益。經過對幾家成功船企的經營案例分析，總結出船舶制造業企業強化成本預算提高船企經濟效益的基本路徑。

5.1 嚴格的經營計劃是成本預算跟蹤機制的基礎和依托

經營計劃是企業生產管理的總綱，起著提綱契領的重要作用，具有規劃引導、均衡生產、平衡接單等重要功能，也是成本預算的總綱。其以精確的工時、用工情況等數據為依據，提供了大量信息，為實現均衡生產和合理的成本預算提供了源頭保障。經營計劃中包括工時能力、用工計劃等信息數據統計，這為成本預算創造了前提，奠定了基礎。一份嚴格的經營計劃可以實現船企有規劃地接單，并確保訂單優質，保證單船損益；能在較長周期內保證成本預算、資金計劃和損益測算的科學性；能夠合理安排人員計劃，有針對性地進行員工培訓，確保人工成本投入。但是做好經營計劃需要具備以下幾個條件：：一是非造船工時、出勤率等數據跟蹤，二是建造周期中的負荷跟蹤，三是因船型變化導致的各專業工種負荷變化，四是同型船的目標工時數據變化，五是用工比例的合理區間。當所有條件達成，一份嚴格周密的經營計劃也形成了，通過經營計劃中各統計數據的山積圖，可以一目了然的看到企業的生產負荷情況以及工時能力情況等，從而實現對生產負荷與工時能力進行匹配的實時調整，達到成本的最優組合，這正是經營計劃的重要特點，也是成本預算跟蹤機制的依托。但是經營計劃不是一成不變的，會隨著各種因素而發生變化，因此，要通過數據完成對經營計劃的持續滾動調整，并以此來調節掌控生產節奏，形成成本跟蹤機制。

5.2 完全融入生產經營全過程是成本預算監測體系的重要內容

成本預算的實現必須與生產經營過程完全融合，否則成本預算就是無源之水，確保造船生產各節點按時保質完成任務就是成本預算監測體系的重要跟蹤內容。從費用方面分析，須建立以下幾方面成本預算監測統計：一是生產過程中耗材跟蹤，即鋼材、焊材和涂料費用投入情況；二是工時跟蹤，通過工時使用率和實際工程推進判斷修訂目標工時的必要性；三是跟蹤當月實際發生和未來一定時期的工時計劃及人員匹配、加班等情況，以了解人員動態，進行配員調整。四是部門費涵蓋除直接材料、直接制造人工和直接經費之外的各項費用之和，也是重點跟蹤之一。所有數據最終匯總形成公司的銷售損益表，實現成本預算跟蹤，通過銷售損益的年度對比，可以發現企業在使用工時、人員規模、生產成本等方面的差異，從而為進一步降本形成目標方向，也為科學決策提供了依據。

5.3 嚴格落實經營計劃與生產過程中各項數據統計是成本預算跟蹤真實性的重要保證

嚴格執行并落實經營計劃與生產管理過程中的各項統計數據采集，確保真實可靠，是成本預算跟蹤體系的重要保證。首先要構建起完善的內部管理機制，設立成本預算管理委員會和相應的預算編制機構，以總經理為牽頭人，從上至下高度重視成本預算管理的重要性，做好對成本預算和組織體系的建立與優化；同時確定相應的成本預算管理目標，結合不同要求實現對成本預算對象、預算方案的有效落實分解；還應推行兩級預算制度，確保實現上下級之間的有效性溝通，實現業務預算和財務預算的統一協調，幫助推動全面預算管理的優化落實。其次，在成本預算管理過程中，應當做好對預算編制的流程和制度規定，構建完善的成本預算管理方法，做好相應業績考核制度以及預算調整制度等內部協調機制；在進行預算全面管理過程中，應當明確相應的預算考核和預算管理和業績考評之間的緊密性聯系，尤其要明確考核部門和具體化的考核內容，以此確保成本預算管理與企業生產經營等相關財務管理相結合，幫助實現企業實現提升效益的最終目標。

6 結 語

在船舶制造業企業的生產經營管理過程中，應當將成本預算管理作為極為重要的內容開展實施。要在把握成本預算管理的概念與特點基礎上，注意不能就預算談預算，而應與企業的經營規劃、實際生產管理能力等業務內容相結合，這是企業綜合管理能力的體現。通過對船舶制造全過程的細致分解，掌握材料、人工及間接費用等重點數據，建立相應成本跟蹤機制，進而實現對企業生產經營的掌控，幫助提高企業經營管理質量，實現更加高效的進步和發展。