探析固定資產的核算問題
——以光伏發電企業為例

■孫 鎮

（中國電力國際發展有限公司南寧代表處）

引 言

在光伏發電企業中固定資產占比達到85%～95%，固定資產是光伏發電企業成本支出的重要方向。而在國家提出的新能源發展“十三五”規劃中，明確對于分布式發電項目規模不再受建設方案限制，而這一規定表明光伏發電企業在進行固定資產投資者面臨著十幾個或者幾十個分布式光伏固定資產項目[1]。固定資產在企業中所占的重要比例是的光伏發電企業在進行會計管理時應充分針對固定資產進行核算和管理，制定科學準確的核算目標，通過更科學的會計管理降低企業發展過程中的固定資產投資風險，提高固定資產管理效果和質量，滿足企業穩定發展與運營的需求。

1 光伏發電企業固定資產核算概述

1.1 光伏發電企業固定資產內容

光伏發電企業在開展的過程中其其固定資產的占比達到90%，而固定資產的投入也以光伏發電站的形式表現出來，而在光伏發電站建設的過程中包括晶體硅組件、支架、匯流箱、電站、逆變器等多種電子元件結構，同時在進行光伏發電站建設的過程中還有與之配套的光伏發電系統以及電網輸送系統，具體分析又包括并網發電和獨立光伏發電系統[2]。近幾年來并網發電系統是國家大力提倡和鼓勵的光伏發電項目，主要在于并網發電系統相比于獨立發電系統能夠更有效的補缺公共系統電網的供電不足問題，并網光伏發電系統充分表現出了電能資源的可調度性，能夠根據電網系統的使用需求隨時并入或者退出電網，以達到對電能資源的靈活應用和電能節約。而獨立光伏發電系統相比并網光伏發電系統則不具備上述為公共電網系統緊急供電的功能。

1.2 光伏發電企業固定資產的形成

相比于其他工程項目光伏發電站的投資建設相對簡單，通常情況下光伏發電站的建設規模越大其施工周期越長，然而結合近些年來國內所開展的光伏發電企業開發建設項目施工周期進行總結，一年內基本都能夠得到完工。這與傳統的核電、水電、火電電站相比在縮短建設周期方面具有一定的優勢。而在光伏發電企業工程建設與運營的過程中其固定資產的形成來源于光伏發電企業開發、建設、生產、運營的全過程，而不同的階段其固定資產的表現形式以及特點也各不相同。

1.2.1 開發階段的資產

電站在投資開發階段需要獲得各部門的可行性研究報告，進而獲得相應固定資產的投入許可，例如需要提供光伏發電站建設實施與投入運營的可行性報告，進而獲得能源主管部門的核準和備案，才能開始進行工程開發與建設，此外還要獲得國家環保部門的環保批復，獲得國家國土資源管理部門為光伏發電企業所提供的土地使用許可，還涉及到農林部門對于光伏發電企業所提供的林地耕占用許可。在投資開發階段光伏發電站所產生的資產成本主要來源于開發費用、可行性研究費用、勘探設計費用、居間費用等。

1.2.2 工程建設階段資產核算

光伏發電站的建設需要獲得電力工程建設主管部門的批復以及工程施工許可證，以保障光伏發電企業所投入的工程項目施工材料、施工設備、人力資源都能夠滿足光伏發電站的建設需求，保障光伏發電站順利、有序、安全施工，在施工期間還有質量檢測部門對工程項目所開展的施工質量檢測合格證[3]。在工程建設階段光伏發電企業所產生的資產費用主要包括設備材料、采購成本、建筑安裝施工費用以及進入到建筑工程電站建設過程中貸款所產生的銀行利息等等。

1.2.3 投入使用時的資產核算

自光伏發電站建設完工轉入生產運營階段時，需要獲得國家電力部門所出具的光伏發電電網并網許可文件以及發電許可證，當光伏發電站獲得這些許可才能夠才能夠開始發電并將相應的電能輸送入網，并按照國家所批復的電價收取標準獲得相應的經濟收益。當光伏發電站開始并網發電以后，將在建工程轉為固定資產，此時進行資產核算時則可以按照直線法通過年限計提折舊方式進行核算，而在發電運營階段的主要營業收入主要包括脫硫煤電費收入、電費補貼收入，而成本主要包括光伏發電站各項設備與網線的運營維護成本，固定資產使用時的折舊費用，在此過程中折舊費用占據著光伏發電企業固定資產成本費用的主要部分。

2 光伏發電企業固定資產核算問題與對策

2.1 光伏發電企業固定資產核算主要問題

我國的光伏發電企業起步較晚，近幾年來才迎來蓬勃發展的局面，而在進行光伏發電企業固定資產核算的過程中，相應的核算方法較為落后。多數光伏發電企業在進行固定資產核算時沒有進行明細分類，而是將整體的運營資產作為核算內容，然而不同的固定資產具有不同的折舊年限和不同的年折舊率，也需要采用不同的核算方法才能準確的核算相應資產。因此采用整體資產入賬的方式進行核算不科學。由于對光伏發電企業的折舊年限缺乏基于實際的參考，在進行折舊期限預計時采用“一刀切”的方式[4]，或20年或25年，而這種折舊期限的計算方法沒有將固定資產的改造增加內容以及相應折舊年限的變化融入其中，導致固定資產核算結果不準確。

2.2 光伏發電企業固定資產核算開展措施

2.2.1 按照收入與費用配比原則

我們在進行光伏發電企業固定資產核算時需要按照收入與費用配比原則進行核算，按照會計要素的確認要求在進行核算期間，某個核算對象所取得的收入應與取得該收入所產生的費用成本進行匹配，這樣才能夠準確的獲得該核算項目所取得的準確凈利潤。而核算時相應資產的折舊年限和折舊額雖然對于當期的收入沒有直接的關系，但是也是相應收入取得時所必須要具備的資產，因此相應的固定資產核算時所產生的各類費用需要在相應期間的收益中進行分配，若不收益則可以不分配。因此光伏發電企業中固定資產采用整體入賬的方式進行核算不符合收入與費用配比原則，在核算時需要按照相關收益費用配比進行分別核算，才能使固定資產的核算結果更加準確。

2.2.2 按照會計準則規定進行核算

不同的固定資產具有不同的使用壽命和折舊年限，因此需要充分給予相應固定資產的分門別類，進行不同的折舊年限以及折舊率分別進行資產核算，這樣才符合會計準則的相關規定[5]。此外結合《企業會計準則第4號——固定資產》中關于企業根據固定資產各組成部分的不同使用壽命，應分別按照相應的折舊年限和折舊方法，對單個組成部分進行單項固定資產核算對于要求開展核算[6]。

2.2.3 光伏發電企業固定資產的核算明細

基于光伏發電企業固定資產核算過程中的問題以及遵照收入與費用配比原則會計準則相關規定進行固定資產核算，具體的核算內容及方法如下表1所示。

表1 光伏發電企業固定資產核算明細

3 結 語

光伏發電企業固定資產核算有其自身的特點，不能按照傳統的“一刀切”辦法進行計提折舊，需要基于會計準則和固定資產的核算方法針對不同部件的使用壽命以及所產生的經濟價值進行分別核算，通過準確的固定資產核算以保障企業成本快速回收，防止企業固定資產的成本費用出現后移現象，減輕企業前期發展過程中的成本壓力，保障企業擁有良好的運營和發展環境。同時通過準確的固定資產核算有利于光伏發電企業更準確的掌握資產基本情況，有利于企業不斷更新不斷改造不斷擴建以及企業的投融資，使企業在市場經濟環境下能夠獲得更廣闊的發展空間。