提高往來管理質(zhì)效，助推企業(yè)健康發(fā)展

■徐峰君

（國網(wǎng)信陽供電公司）

引 言

近年來，財務(wù)會計職能逐步向管理會計轉(zhuǎn)型推進，企業(yè)財務(wù)工作在助力企業(yè)高效經(jīng)營、合規(guī)管理方面發(fā)揮的積極作用日益凸顯。往來款項管理既是財務(wù)管理中的一項日常性工作，也是企業(yè)加強內(nèi)部控制、防范風險的重要手段。在往來款項管理中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)管控精益化、業(yè)務(wù)管理規(guī)范性等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合存在問題成因分析，企業(yè)及時完善規(guī)章制度并建立長效機制，可以有效防范經(jīng)營風險，防止企業(yè)虛盈和潛虧，保障經(jīng)營目標實現(xiàn)，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 往來管理的內(nèi)容及常見問題

往來科目主要用來核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)、債務(wù)，包括應(yīng)收款項和應(yīng)付款項相關(guān)科目，表示企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，具有法律效力。在財務(wù)記賬時，往來科目的對方科目通常涉及各類成本費用、收入等，因此往來科目核算的準確性會關(guān)系到企業(yè)會計信息中資產(chǎn)、負債和損益的真實性。同時，企業(yè)應(yīng)收及應(yīng)付款項清理的及時性，也將影響到企業(yè)資金的流動性。由于往來科目涉及客戶及供應(yīng)商數(shù)量多、記賬形成原因復(fù)雜等因素，企業(yè)在往來管理中通常存在一些問題，表現(xiàn)形式如下：

1.1 長期掛賬未清理

（1）應(yīng)收款項長期未收回或結(jié)轉(zhuǎn)。一是因銷售收入催收不及時形成的應(yīng)收款項，多體現(xiàn)在“應(yīng)收賬款”科目。二是應(yīng)列入成本費用的支出，未能正常結(jié)轉(zhuǎn)，多體現(xiàn)在“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目。

（2）應(yīng)付款項長期未支付或結(jié)轉(zhuǎn)。一是因采購物資、勞務(wù)等形成的應(yīng)付款項，業(yè)務(wù)人員未及時辦理付款，后期由于供應(yīng)商失聯(lián)、注銷、辦理手續(xù)滯后等原因，造成應(yīng)付款項長期掛賬，多體現(xiàn)在“應(yīng)付款項”科目。二是計提成本費用形成應(yīng)付款項，多體現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”等科目。三是未明確或暫時性的銀行收款，暫掛應(yīng)付款項，未及時核對處理，多體現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”等科目。

（3）代收代付款項未及時核對清理。有些單位對代收代付業(yè)務(wù)沒有及時核對，存在墊付或滯留往來資金情況。有的款項因時間長久，往來單位甚至已經(jīng)注銷，形成壞賬損失。對代收代付而未及時支付的款項，形成截留資金風險。多體現(xiàn)在“其他應(yīng)收”或“其他應(yīng)付款”等科目。

1.2 明細串戶或混用

（1）賬務(wù)處理差錯，造成借貸方明細串戶。同一業(yè)務(wù)事項，所記往來科目或明細項，在計提掛賬與沖賬結(jié)轉(zhuǎn)時不一致，造成兩個科目或兩個明細項同時出現(xiàn)錯誤。

（2）往來明細劃分粗放，不能精準反映各業(yè)務(wù)掛賬余額。在一個明細項下核算多項業(yè)務(wù)的往來信息，多體現(xiàn)在往來款項科目下的“其他”等明細項。

1.3 往來款項核銷不規(guī)范

（1）依據(jù)不充分。按照規(guī)定，無法收回或支付的往來款項核銷，應(yīng)取得確實無法收回或支付的佐證資料，如企業(yè)工商注銷、自然人死亡證明等。

（2）核銷不準確。有些單位對往來款項按業(yè)務(wù)性質(zhì)大類核算，未區(qū)分供應(yīng)商明細，對以前年度歷史遺留的往來款項核銷未充分核對確認明細項，甚至對已核銷的應(yīng)付款項在后期重復(fù)支付。

（3）程序不合規(guī)。對無法收回的應(yīng)付款項，缺少審慎性，沒有內(nèi)部審批單或業(yè)務(wù)部門相關(guān)說明、沒有經(jīng)相關(guān)決策程序即進行核銷。

2 往來款項清理方法

應(yīng)收款項未及時收回，將增加資金占用，影響企業(yè)運行效率與質(zhì)量，甚至形成資產(chǎn)損失。應(yīng)付款項到期拖欠未按時支付，帶來經(jīng)營風險，影響公司信譽形象。因此，企業(yè)往來款項需要定期、常態(tài)化進行清理。

（1）余額分析。通過對往來科目各明細項目余額進行逐項分析。一是異常方向余額分析。對應(yīng)收款項貸方余額、應(yīng)付款項借方余額的情況進行重點篩選，分析余額形成過程，查找原因。二是賬齡分析。對往來業(yè)務(wù)較少、核算精細的單位，可通過對每單筆掛賬業(yè)務(wù)的形成時間統(tǒng)計分析，篩查賬齡較長的款項進行清理。對往來核算業(yè)務(wù)較多的單位，可分別以3年、2年、1年為期間，查詢各明細款項余額，對比期初、期末余額未發(fā)生變化的款項，作為長期掛賬款項進行清理。通過改變設(shè)定查詢期間的起止時點，分批次逐步篩查出長期掛賬款項。

（2）明細分析。一是全面分析。對往來款項涉及客戶、供應(yīng)商較少的單位，可逐項查詢明細。對于供應(yīng)商較多、具備信息技術(shù)條件的單位，可通過信息技術(shù)對往來明細形成時間逐項標識賬齡和篩選分析。二是重點分析。對往來款項涉及明細項較多的單位，可對未以規(guī)范客戶、供應(yīng)商名稱設(shè)置明細的往來項重點查詢。如以“某費用”“某項目”“某款項”“其他”等為名稱的客戶、供應(yīng)商。三是“順藤摸瓜”。有些單位會對個別往來款項“移花接木”，進行多次賬務(wù)調(diào)整。對于這種情況，需要緊盯目標余額，根據(jù)每筆賬務(wù)涉及的科目追尋去向，對情況復(fù)雜的，可借用手工會計“丁字記賬法”進行記錄，明晰展示出賬務(wù)調(diào)整的來龍去脈。

3 往來管理中存在的難點

往來核算看似簡單，但在管理過程中卻存在一些難點，影響往來管理工作質(zhì)效。

（1）查不清。如“其他”“某款項”明細項下，多年各項業(yè)務(wù)發(fā)生逐年累積，很難梳理清楚并按明細分解歸類。

（2）查不到。有些往來賬務(wù)掛賬時間很長，甚至涉及十年、二十年以前的賬務(wù)，由于財務(wù)系統(tǒng)更替、檔案移交等原因，造成財務(wù)信息、資料查詢受限。

（3）要不回。長期掛賬的應(yīng)收款項，在前期未能按時收回，隨著時間推移，相關(guān)單位機構(gòu)變更、人員輪換，債權(quán)索要難度加大。

（4）付不出。一些往來涉及金額不大的供應(yīng)商怠于配合提供相關(guān)收據(jù)等，付款缺少必需的手續(xù)資料。

（5）清不了。對于無法支付的應(yīng)付款項，核銷需要對方工商注銷的證明作為佐證，而有的供應(yīng)商僅僅是失聯(lián)、失信，不具備核銷條件。對于壞賬的應(yīng)收賬款，核銷需要企業(yè)客戶注銷、自然人死亡失蹤的公安證明，這些材料取得較為不易。

4 往來管理問題原因分析

（1）思想認識不到位。企業(yè)個別經(jīng)營管理者、財務(wù)及業(yè)務(wù)人員對往來管理的重要性認識不足，工作中重業(yè)績、輕管理，在風險分析和內(nèi)部控制方面關(guān)注不夠，致使應(yīng)收收入沒有及時回款、應(yīng)付款項沒有及時清償，往來賬目日益積累形成對流動資金的長期占用。

（2）清理機制不健全。沒有建立定期清理的往來款項管理機制。未明確業(yè)務(wù)及財務(wù)部門在往來管理工作中的職責并監(jiān)督執(zhí)行。一是業(yè)務(wù)部門未建立往來臺賬并定期對賬，未能對新發(fā)生的應(yīng)收款項及時催收，隨著賬齡增加，催收難度也同時加大，逐步形成歷史遺留問題。二是財務(wù)部門未能根據(jù)應(yīng)收款項賬齡分析結(jié)果，對業(yè)務(wù)部門進行預(yù)警、通報，對應(yīng)收款項的催收未建立考核和激勵機制。三是以前年度遺留的應(yīng)收款項未能制定有效計劃，專項開展清理。

（3）信息溝通不到位。業(yè)財融合不深入，部門及崗位之間信息溝通不足，未建立完善、嚴謹?shù)牡臉I(yè)務(wù)報賬信息傳遞機制，導(dǎo)致往來核算信息不準確。一是部分業(yè)務(wù)事項未通過書面形式規(guī)范傳遞報賬內(nèi)容，報賬資料不完善，財務(wù)會計對業(yè)務(wù)事項未能正確、準確反映，造成有關(guān)賬項記錯。二是對于個別收款或自動劃款業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門未能及時到財務(wù)部門辦理入賬手續(xù)，造成有關(guān)賬項以不明款項性質(zhì)掛賬。

（4）科目責任未落實。往來核算可能涉及任一業(yè)務(wù)事項，有的財務(wù)人員缺乏準確核算的謹慎性和清理往來的責任意識，未能對往來科目從掛賬到銷賬的全過程進行規(guī)范處理和自覺管控，導(dǎo)致往來長期掛賬、明細混淆或清賬不準等情況，往來清理工作主要依靠往來管理崗位通過篩查分析并落實責任后被動清理，工作成效較主動清理大打折扣。

5 強化往來管理的措施

（1）健全往來款項清理機制。制定管理細則，優(yōu)化內(nèi)部流程，切實落實往來款項定期對賬制度，持續(xù)開展往來款項清理，逐筆理清各款項余額形成原因，落實清理責任，明確考核標準并嚴格實施。

（2）強化業(yè)財融合與信息對接。完善業(yè)務(wù)報賬的信息傳遞機制。按規(guī)范、嚴謹?shù)牧鞒掏瓿稍紤{證的填報、審核和傳遞。明確業(yè)務(wù)部門（單位）責任，就往來業(yè)務(wù)事項的發(fā)生，要求經(jīng)辦人員及時到財務(wù)部門辦理收、付款手續(xù)，確保賬務(wù)核算信息準確無誤。加強資金管理實時監(jiān)控。及時落實銀行賬戶未明確的收付款事項，強化財務(wù)部門各崗位業(yè)務(wù)的信息銜接與印證核對。

（3）夯實往來款項日常管控。強化過程跟蹤，持續(xù)跟蹤問效。定期進行篩查復(fù)合，常態(tài)開展業(yè)財對賬及往來單位對賬，強化對賬工作的報賬措施。在往來清理中，應(yīng)逐項落實經(jīng)辦的業(yè)務(wù)部門，向?qū)?yīng)客戶（或供應(yīng)商）發(fā)詢證函，核對賬簿，盡快結(jié)清雙方債權(quán)債務(wù)，避免新增逾期款項。

（4）重點關(guān)注特殊往來款項。重點鎖定長期掛賬款項，其中對于賬齡長、壞賬風險大的應(yīng)收款項，應(yīng)督促業(yè)務(wù)部門積極取證，組織專門力量通過經(jīng)濟、行政、法律等多種途徑，盡可能收回資金。對于長期掛賬、對方供應(yīng)商失聯(lián)的應(yīng)付款項，可通過公告、工商查詢等方式，努力取得對方聯(lián)系。

（5）提高會計信息核算質(zhì)量。加強標準化管理，定期組織和參加財務(wù)專業(yè)學習培訓，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)技能。強化會計科目責任制，依據(jù)會計科目核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確責任崗位，確保會計科目對應(yīng)業(yè)務(wù)管理規(guī)范，信息反映真實、完整、準確。加強會計憑證制證、審核質(zhì)量把關(guān)，及時糾偏糾錯。規(guī)范往來款項核銷處理。對確實無法收回或支付的，確保檔案歸檔完整、審批及報備手續(xù)完善，規(guī)范進行核銷處理，切實化解經(jīng)營風險。

（6）強化往來管理績效考評。將相關(guān)部門配合情況、往來對賬及清理情況納入公司和部門績效考核，確保對賬工作定期規(guī)范進行。對往來清理不合規(guī)、利用往來款調(diào)節(jié)利潤的故意行為、嚴重失職或過失給企業(yè)造成經(jīng)濟損失和不良影響的，落實責任并依據(jù)相關(guān)法律或公司制度對責任人進行問責和考核處理。

結(jié) 語

總之，“冰凍三尺，非一日之寒”，往來管理并非一朝一夕之事，需要建立完善的閉環(huán)管理機制，通過定期清理和日常管控相結(jié)合的方式，保障企業(yè)往來款項規(guī)范核算、真實反映、及時壓降；需要企業(yè)業(yè)財人員協(xié)同融合，不斷強化管理手段，持續(xù)提升往來管理質(zhì)效，確保企業(yè)資金鏈正常高效運轉(zhuǎn)，激活企業(yè)市場競爭活力，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。