提升外匯管理內審內控工作質量的路徑探討

柳欣妤

（中國人民銀行延邊州中心支行，吉林延吉 517404）

一、提升內審內控工作質量的目標及價值導向

（一）完善外匯管理內控機制建設

內審內控是強化內部管理和加強監督控制的重要環節和重要手段，是外匯管理工作自我約束機制建設的重要組成部分。提升內審內控工作質量，需將工作落腳點轉變為加強內部控制和風險管理，使外匯管理內審內控關注點從以真實性和合規性審計為主,轉變為以內部控制和風險管理審計為主，注重并充分揭露外匯管理工作中存在的問題，深入分析問題產生原因及負面影響，從而有助于推動被審計單位或部門積極采取有效整改措施，進一步完善和強化內控機制建設，從根本上消除潛在風險隱患，充分滿足外匯管理風險控制需要。

（二）提高外匯管理內部審計履職效能

傳統的外匯管理內部審計側重于在事后環節發現問題，且多以“合規”為關注重點，對審計發現的問題缺乏全面及系統性解決措施和機制，難以實現在事前堵塞管理方面的漏洞，不能真正實現內審內控的服務作用和咨詢功能。應注重對現代信息技術的運用和非現場審計模式的探索，強化事前分析和事中監測，保證監督的有效性和及時性。在內審工作轉型的背景下，提升內審內控工作質量，通過開展績效審計和風險管理審計，推動外匯管理內審內控成果轉化為管理成果，從制度上和機制上完善內部控制和風險管理，提高外匯管理工作效率和履職效能。

（三）更好地應對經濟金融新形勢和新任務

近年來，國際和國內經濟環境變化莫測，經濟金融發展進程中的不確定因素不斷增多，金融宏觀調控所面臨的復雜性和潛在風險隨之加大，外匯管理工作的職能與作用愈加重要。提升內審內控工作質量，需結合經濟金融形勢發展變化的現實需要，服務于跨境資本流動風險管理的總體目標，關注國內外經濟形勢和外匯收支形勢變化的潛在風險，聚焦于外匯管理措施的貫徹落實及外匯管理改革的重點和熱點問題，深入挖掘外匯管理體制性和制度性的問題，以進一步提升外匯管理履職效能。

二、內審內控工作質量的影響因素分析

（一）審計的價值取向及職能定位偏離。長期以來，內審的價值取向主要是以規章制度為基準的查錯糾弊為主，合規性審計思維根深蒂固，缺乏立足于機制和制度自身，查找其所存在的障礙、缺陷和管理漏洞等問題，并進行有針對性地深入分析，形成的審計報告多為對審計發現程序性問題的簡單分類和歸集，審計建議的瞻前性和預見性有限，不利于引起被審計單位對內部控制風險的關注和重視，難以對促進治理目標的實現起到實質性作用，影響審計目標的實現和評價職能的有效發揮。

（二）服務治理及咨詢職能的實現與現實需求存在差距。外匯管理內審轉型尚處于初級階段，此前在探索績效審計和建立風險導向模式等方面雖取得一定進展，可是內審內控工作的價值體現相較服務于決策管理層的現實需要，還存在明顯的差距。服務治理的理念淡薄，審計工作沒有充分切合審計對象的需求，內審服務治理和咨詢職能缺乏明確的目標導向與實現路徑，對于內控監督管理培訓、優化業務辦理流程、業務及管理系統的開發升級以及績效測評系統構建等服務治理和咨詢類工作，難以具體地提出行之有效的建議。

（三）內審內控評價體系不健全。外匯管理內審內控缺乏細化評價標準，造成內審內控評價標準不統一，且評價多以定性為主。日常內審內控工作中，審計人員主要局限于對照政策和制度，檢查被審計單位的貫徹執行情況，缺乏對其內部管理及控制進行全面而系統的量化評價，無法保證其內控評價的準確性和全面性。在審計重點上，多關注于被審計單位內控機制建設的有效性和全面性，反而對被審計單位實現組織目標以及風險管理等方面評價的關注度有限。缺乏科學、全面、有效的內審內控評價標準，在一定程度上影響對內審內控所發現的問題作出結論和評價。

（四）審計成果轉化運用不夠充分。外匯管理內審內控成果的轉化運用是發揮內審服務于組織治理職能作用的重要途徑，也是全面推動內審轉型提質的關鍵。但目前，內審成果轉化運用的意識淡薄，內審報告多局限于歸納整理問題，缺少系統性分析的“精品”成果。而審計方法和審計技術的變革和創新、內審內控人員的工作經驗等無形成果，仍未建立有效的信息載體或共享平臺。內審成果的綜合應用性不夠理想，內審成果共享機制不夠完善，造成內審成果的大量沉淀，未迅速高效地轉化為應用效益，其優化資源配置和改善組織治理及促進履職增效最大化的功能難以實現。

三、提升內審內控工作質量的路徑探討

（一）堅持風險導向，促進內部控制職能的有效發揮。將內審內控工作與風險評估工作緊密結合，以防范風險為導向，結合審計對象以及風險評估和分析結果之間的差異性，有針對性地確定審計項目、審計范圍和審計重點。以內審工作轉型目標為指引，促進內審內控職能有效發揮，促進其職能由以合規性審計和內部控制活動的有效性為主，轉變為以風險性評價以及內部控制環境和機制建設為主，進一步提升內審內控工作的前瞻性、針對性和有效性。

（二）聚焦服務治理目標，建立相應的內審組織模式。服務治理目標是內審內控工作發展的內在動力，其一定程度上決定了內審工作的方向。內審內控工作應圍繞服務治理目標及管理要求，統籌合理確定不同層面的審計項目和審計對象，注重將審計重點選擇為管理層級的關注領域和風險環節，著眼于外匯管理履職效能及機制建設等方面存在的風險點，重點關注各項資源配置以及績效審計與評價等內審內控配套機制的實施效果。促進內審部門與各相關職能部門的溝通合作，確定雙方價值實現和目標取向的統一點，探索創建內審內控評價分析、定期研究磋商以及成果共享運用等機制，促進職能部門由被動審計轉換為主動參與，推動實現服務治理目標。建立與組織治理特點相適應的內審組織模式，通過內審內控參與組織內部治理工作，對被審計單位內部控制、風險管理、履職績效等多方面的治理流程和實施環節進行綜合分析和全面評價，有針對性地提出進一步完善治理體系的意見建議。

（三）健全內審內控評價體系，完善內控審計評價方法。建立外匯管理分支機構內部控制評價的辦法和標準，基于現有的各項外匯管理工作，研究建立量化的內部控制評價指標體系，提升內部控制描述、審計結論和審計評價的有效性和科學性。以風險管理角度，促進內審內控非現場實施與現場審計評價二者的有機結合，深入分析研究外匯管理關鍵環節和高風險業務，有效挖掘其業務風險點和內控管理中的不足，把握各業務部門間以及工作流程間的風險對接點，建立事前自我評價、事中監督評價、事后測定評價三者相結合的內審內控評價模式。

（四）注重強調內審內控整改，提高審計成果運用效果。立足于內審內控工作的價值取向和職能定位，在審計工作開展過程中，注重對前瞻性和高質量問題的挖掘和識別。建立健全內審內控整改監督管理機制，建立問題整改臺賬，執行重要整改事項領導督辦制，建立相關部門間協同整改監督機制，并將整改實效納入工作考核，確保內部審計成果得到有效運用，避免審計成果流失和轉化時效滯后。通過編發文件資料、工作簡報、召開多部門聯席會議、交流磋商會議、創建信息共享網絡平臺等方式，拓寬內審部門與相關職能部門間審計成果共享渠道，全面提升審計成果作用，共享審計監督成果，形成監督合力，提升審計成果增值效應。