跨國(guó)公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的研究

王保增

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)已經(jīng)在國(guó)內(nèi)不斷的發(fā)展起來，隨之社會(huì)各界開始慢慢關(guān)注起內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)跨國(guó)企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)并且穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的影響。內(nèi)部控制一直是每一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要的一個(gè)因素，它決定了企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，完善其經(jīng)營(yíng)方案，鞏固其經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，保證其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要素，由于跨國(guó)企業(yè)總部與分部的距離較遠(yuǎn)，不能很好的進(jìn)行內(nèi)控的實(shí)施，因此內(nèi)控在跨國(guó)企業(yè)中尤為重視。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司;內(nèi)部控制

1內(nèi)部控制及跨國(guó)公司的內(nèi)涵

1.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于內(nèi)控做出了如下的定義：內(nèi)控是在一定條件下，單位為了更加有效的獲取資源，更加充分的提高經(jīng)營(yíng)效率，達(dá)到單位所設(shè)定的目標(biāo)，從而在單位內(nèi)部實(shí)施的一種制約手段和方法。

通俗點(diǎn)講，內(nèi)控就是分權(quán)分級(jí)，相互制衡，上下監(jiān)督，定期報(bào)告，及時(shí)更正的一套企業(yè)維持自身運(yùn)轉(zhuǎn)，保證財(cái)報(bào)公允真實(shí)的體系。從最基本的按照不相容職位分離原則，設(shè)立不同的審批權(quán)限，到建立內(nèi)審制度，內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制，為的就是降低企業(yè)內(nèi)部由于資歷不夠或者道德問題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制一般來講就是可控的風(fēng)險(xiǎn)，意思就是在日常經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，廣義的風(fēng)險(xiǎn)指的是既可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)帶來損失，也有可能對(duì)公司帶來盈利，所以公司對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)還需再做進(jìn)一步的構(gòu)思。

1.2跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵

跨國(guó)企業(yè)是指在2個(gè)或2個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)建立子公司或分公司，由母公司進(jìn)行有效地控制和統(tǒng)一決策，從事跨國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。跨國(guó)企業(yè)之所以在近幾年如此迅速的發(fā)展，是因?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展所必須的產(chǎn)物，各國(guó)政府不斷的推進(jìn)以及發(fā)展中國(guó)家不斷加速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成為投資的主要目標(biāo)。

跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)推進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速了世界生產(chǎn)國(guó)際化，促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，而今經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為了時(shí)代的標(biāo)桿，一個(gè)國(guó)家跨國(guó)企業(yè)的多少直接決定了其國(guó)際地位的高低和國(guó)家實(shí)力的代表。在我國(guó)，由于人才資源的雄厚，更加適合企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，這樣有利于調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，樹立我國(guó)的國(guó)際地位，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)也有利于國(guó)內(nèi)其他企業(yè)緩解競(jìng)爭(zhēng)壓力，提供舒適的內(nèi)控環(huán)境，并且企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)有利于我國(guó)公司與他國(guó)加大貿(mào)易合作，實(shí)現(xiàn)真正意義上的可持續(xù)發(fā)展。

2西門子公司基本概述

西門子集團(tuán)總部位于柏林和慕尼黑，它是世界上目前為止在電力設(shè)施領(lǐng)域最具有沖擊性的企業(yè)。可持續(xù)性是西門子公司最為凸顯的代表性之一，這就意味著西門子公司對(duì)外發(fā)展的決心大于一般的跨國(guó)企業(yè)。西門子集團(tuán)跨國(guó)公司遍布全球190多個(gè)國(guó)家，包括了600多個(gè)辦事處，工廠等建筑設(shè)施，主要領(lǐng)域包括電力，通訊，設(shè)備等高科技產(chǎn)業(yè)。作為一家具有多方綜合領(lǐng)域的全球性企業(yè)，西門子懂得發(fā)揮其自身優(yōu)勢(shì)，組合運(yùn)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)方式使得公司具有極其巨大的創(chuàng)新能力和財(cái)務(wù)實(shí)力。

西門子公司作為全球范圍內(nèi)最大的電力設(shè)備制造公司之一，也是最早與中國(guó)有著戰(zhàn)略合作的公司之一，早在1872年，西門子公司就與國(guó)內(nèi)眾多公司有著戰(zhàn)略合作關(guān)系，并且憑借自身豐富的電力領(lǐng)域的先進(jìn)知識(shí)在國(guó)內(nèi)打開了良好的市場(chǎng)，并且西門子公司的全部業(yè)務(wù)早已進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，這使得公司有充足的時(shí)間制定公司戰(zhàn)略，從內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控活動(dòng)，信息與溝通的層面上為公司發(fā)展打下基礎(chǔ)。

西門子公司的發(fā)展離不開中國(guó)市場(chǎng)的開發(fā)，在國(guó)企改革初期，西門子就致力于幫助中國(guó)的設(shè)備的更新?lián)Q代以及對(duì)于技術(shù)的傳授，而國(guó)內(nèi)企業(yè)也非常推崇由西門子所帶給國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的信息技術(shù)的改進(jìn)，這使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，這也導(dǎo)致了西門子在華收益迅速擴(kuò)大，領(lǐng)域遍布國(guó)內(nèi)各處，目前為止，中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)所使用的設(shè)備很多都是出自于西門子。

3西門子公司內(nèi)部控制情況

2006年，西門子集團(tuán)中國(guó)分部涉嫌賄賂資金5.71億元，這一案例在當(dāng)時(shí)的中國(guó)企業(yè)中還是沒有的，這一現(xiàn)象的發(fā)生主要體現(xiàn)為內(nèi)控體系的漏洞，各公司高管之間的相互利用，獲取高額的電信合同的賄賂金額，從細(xì)致一點(diǎn)的角度說，公司之所以這樣的經(jīng)營(yíng)漏洞，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)主要由CEO以及CFO直接領(lǐng)導(dǎo)，他的審計(jì)對(duì)象主能側(cè)重于合乎內(nèi)部控制，即使內(nèi)審發(fā)現(xiàn)了存在違法外部法律規(guī)定，在實(shí)務(wù)中也是無法真實(shí)反映的，在審計(jì)的過程中也同樣可以有不能在落于紙面的內(nèi)容。為了使控制內(nèi)部合理化的進(jìn)行，西門子集團(tuán)制定了一系列規(guī)定，合規(guī)優(yōu)化機(jī)制最為的關(guān)鍵。截至目前為止，西門子的合規(guī)優(yōu)化機(jī)制已經(jīng)更新至第三版，其主要內(nèi)容就是對(duì)商業(yè)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化處理，使企業(yè)能夠盡快的適應(yīng)環(huán)境，根據(jù)其自身的優(yōu)勢(shì)，在風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的情況下，規(guī)避賄賂等情況的發(fā)生。另一方面，在企業(yè)文化一方面中，使企業(yè)員工在誠(chéng)實(shí)守信的素質(zhì)上加大投資力度，時(shí)刻注意其自身素質(zhì)的培養(yǎng)。最后，在公司業(yè)務(wù)運(yùn)作的時(shí)候，及時(shí)對(duì)已改變的政策進(jìn)行迅速穩(wěn)定的改變，使更多的合規(guī)部門，合規(guī)流程能夠十分有效的繼續(xù)服務(wù)于公司，為公司的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。這一合理規(guī)劃?rùn)C(jī)制在公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也很系統(tǒng)的為公司的內(nèi)控提供了有利前提。

3.1風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估

西門子腐敗案的發(fā)生導(dǎo)致了其內(nèi)控的治理引發(fā)了人們深刻的思考，首先公司管理層擅自對(duì)公司資金進(jìn)行大額挪用，這一重大的漏洞可以看出公司內(nèi)部控制的重大缺陷性，其次在對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)人員以及公司控制人員的詢問中得知其內(nèi)部控制對(duì)于管理層的關(guān)注能力極大的薄弱。在世界范圍內(nèi)，公司腐敗案一直是一個(gè)敏感的話題，尤其是在跨國(guó)大型公司中，包括了其已經(jīng)解決了各種跨文化風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，政治風(fēng)險(xiǎn)以及匯率風(fēng)險(xiǎn)，再次觸發(fā)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)足以說明其內(nèi)部管理的缺陷以及主要管理層的執(zhí)行力之低。因此，經(jīng)歷過生死存亡的西門子公司，重構(gòu)其內(nèi)部控制體系是目前最主要的工作。

3.2完善要點(diǎn)

首先，公司必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行合理化的分離，這是西門子目前所要重視的主要解決思路。在現(xiàn)代化的都市企業(yè)運(yùn)營(yíng)的背景下，各種復(fù)雜的企業(yè)之間的交易之中，只要西門子對(duì)這一部分企業(yè)進(jìn)行分離的監(jiān)督，逐步對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分布分類的分析，職權(quán)分離的實(shí)施將是對(duì)賄賂案本身的重大沖擊。在編制關(guān)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)措施中，管理層起到了決定性作用，這時(shí)候多人多崗位的互相監(jiān)督將是很有利的避免管理者獨(dú)自占有公司內(nèi)控監(jiān)督權(quán)，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以很好的發(fā)揮其監(jiān)督職能，被掩蓋的會(huì)計(jì)信息真相是賄賂發(fā)生的最主要原因，因此公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能合理化分離將會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制職能的進(jìn)一步加強(qiáng)，也是企業(yè)在將來的運(yùn)營(yíng)中必要實(shí)施的關(guān)鍵性步驟。

在以前，公司在出現(xiàn)賄賂等一系列違法行為時(shí)，相關(guān)的刑法不能對(duì)其產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的打擊，在當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景下，企業(yè)執(zhí)行力不足將會(huì)很容易出現(xiàn)。因此，單明指出在應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)法律不能治理的社會(huì)條件下，企業(yè)根據(jù)自身的情況，制定符合自身利益的相關(guān)內(nèi)控規(guī)范體系將會(huì)顯得十分重要。西門子目前需要建立健全的就是其在當(dāng)前社會(huì)背景下應(yīng)該建立的內(nèi)部控制規(guī)范，首先，在本次賄賂案發(fā)生之后，對(duì)其涉案的相關(guān)部門進(jìn)行主要分析對(duì)象，并且參考?xì)v史發(fā)生的賄賂案事件對(duì)公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行更新，加強(qiáng)目前的實(shí)用性。其次，在不同的地區(qū)根據(jù)其法律法規(guī)，鼓勵(lì)自主實(shí)施應(yīng)對(duì)措施，制定符合其本國(guó)員工應(yīng)有的準(zhǔn)則，相關(guān)準(zhǔn)則管理層直接制定，相關(guān)內(nèi)控人員進(jìn)行監(jiān)督，參考股東大會(huì)的投票結(jié)果，對(duì)公司內(nèi)控體系又是再一次的規(guī)范。

最后，也是在公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，紙質(zhì)版的內(nèi)控相關(guān)報(bào)告將是最主要的規(guī)范基礎(chǔ)，這是企業(yè)員工以及管理層依照的依據(jù)，是公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性文件，只有建立健全其規(guī)范的報(bào)告文件，這是公司內(nèi)部控制加強(qiáng)的關(guān)鍵也是杜絕腐敗案的要素之一。在我國(guó)就有明確的法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該重視其內(nèi)部控制體系的制定，相關(guān)部門負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行定期檢查，確保內(nèi)控文件的生成。內(nèi)控的自審與外審都要求企業(yè)對(duì)其內(nèi)部將要或者現(xiàn)在發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)范與檢查，寫出相關(guān)的檢查報(bào)告以及主要的改進(jìn)意見，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行合理性建議并且提出其不符合企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則的行為。系統(tǒng)性的規(guī)范要使外部審計(jì)人員進(jìn)行合理性評(píng)估，這樣才不會(huì)使公司內(nèi)控再次擁有缺陷，會(huì)計(jì)信息也將不會(huì)難以相信。

綜上所述，在目前跨國(guó)企業(yè)應(yīng)該有的現(xiàn)行準(zhǔn)則下，分步建立符合自身建設(shè)的內(nèi)部控制報(bào)告，并且建立健全內(nèi)控規(guī)劃措施以及合理的職權(quán)分離政策才能使西門子在賄賂案之后得到充分的社會(huì)認(rèn)可，并且使企業(yè)能夠更快的適應(yīng)內(nèi)控彌補(bǔ)之后的空白。

3.3對(duì)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)吸取的教訓(xùn)和看法

西門子跨國(guó)經(jīng)營(yíng)對(duì)于內(nèi)控的把控以及對(duì)賄賂案的反饋可以讓我們考慮到內(nèi)部控制是一個(gè)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的生存之本。對(duì)于本國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)來說，在國(guó)際巨頭在內(nèi)控上都存在問題，并且付出了慘重的代價(jià)的前提下，更應(yīng)該考慮到自身的情況，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)之前以及期間進(jìn)行整體的改革，并且在這一起重大事件發(fā)生之后，吸取其教訓(xùn)。首先就要考慮到自身的不足，對(duì)于缺少發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)，其應(yīng)該在初期對(duì)公司進(jìn)行總體規(guī)劃，明確其跨國(guó)戰(zhàn)略目標(biāo);對(duì)于缺少專業(yè)技術(shù)的企業(yè)，應(yīng)充分學(xué)習(xí)國(guó)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)技術(shù);對(duì)于管理人才薄弱的企業(yè)，應(yīng)大力引進(jìn)國(guó)內(nèi)外人才，在充分發(fā)揮其人才資源的同時(shí)，壯大企業(yè)規(guī)模;國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)中，其對(duì)于國(guó)際市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)不能很好的對(duì)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行合理的評(píng)估，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控會(huì)產(chǎn)生重大的漏洞;企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)的信息掌握較少，導(dǎo)致第一時(shí)間無法把握機(jī)遇，這將是國(guó)內(nèi)企業(yè)的通病，在企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，要時(shí)刻保持對(duì)市場(chǎng)信息的把握，包括龍頭企業(yè)的機(jī)制、政府對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的管理機(jī)制等等。

公司規(guī)模擴(kuò)大進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，首先先要考慮到國(guó)外其他巨頭的壟斷機(jī)制，在不跟他國(guó)巨頭產(chǎn)生沖突的前提下合理的安排日常經(jīng)營(yíng)是跨國(guó)企業(yè)在跨國(guó)初期所要具備的耐心。其次充分利用自身優(yōu)勢(shì)，與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略合作是必不可少的一部分，公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)在解決地域沖突之后將會(huì)對(duì)其內(nèi)控產(chǎn)生有利的影響[14]。

第二點(diǎn)，在公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)以前，需要對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理的國(guó)際之間的貿(mào)易交往，這樣企業(yè)在具備了一定的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，才能使公司經(jīng)營(yíng)使直接進(jìn)入最高形態(tài)，這也是西門子公司在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，所采取的一系列跨國(guó)措施。

最后一點(diǎn)，也是西門子公司所具有的一大特點(diǎn)，巨大的產(chǎn)業(yè)鏈之間的相互關(guān)系要確定的十分的具體，在解決了產(chǎn)業(yè)鏈之間的相互關(guān)系的問題之后，企業(yè)將在內(nèi)控的具體環(huán)節(jié)上，公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)上具體十分有利的條件。

4 結(jié)論及建議

在中國(guó)科技實(shí)力與時(shí)劇增的今天，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為了企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模的基本途徑，因此如何改善自身的內(nèi)控設(shè)施以及其內(nèi)控條件將是企業(yè)目前最為關(guān)注的要點(diǎn)。我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)起步較晚，擁有的內(nèi)控缺陷也是十分的明顯，發(fā)展的也是極不平衡，在現(xiàn)階段與其他發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)在內(nèi)控的實(shí)施程度上，會(huì)計(jì)信息的獲取程度上，公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范程度上，人才管理的可行程度上都存在著重大的差距，不過在信息交流毫不費(fèi)力的今天，只要中國(guó)跨國(guó)企業(yè)借鑒西門子等跨國(guó)公司的失敗案例，將會(huì)獲得十分可觀的成果。只有不斷總結(jié)前人留下的種種建議，根據(jù)自身存在的不足以及相關(guān)特點(diǎn)，制定出符合自身發(fā)展前景的相關(guān)內(nèi)控策略以及發(fā)展戰(zhàn)略，中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)將會(huì)在不久的將來迎來春天。

對(duì)于我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)，由于內(nèi)控設(shè)施的不完備、對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)缺乏意識(shí)、內(nèi)控條例的缺乏性，企業(yè)將要很順利的對(duì)外發(fā)展具有一定的挑戰(zhàn)性，因此企業(yè)將要結(jié)合實(shí)際，充分利用我國(guó)對(duì)于公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)惠政策，努力改善自身的缺陷，在跨文化管理、監(jiān)管機(jī)制、政治以及匯率風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)的前提下，制定出具體的內(nèi)控報(bào)告，合理的人才管理戰(zhàn)略，充分的相互監(jiān)督機(jī)制，這樣我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，可以充分提高其國(guó)際影響力，強(qiáng)大我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。