新經(jīng)濟時代下人力資源會計核算的基本模式和創(chuàng)新思路

(北京工商大學(xué) 北京 100000)

一、研究背景及目的

當今世界經(jīng)濟的顯著特點是進入了新經(jīng)濟時代，有必要將價值計量未來的研究重點由傳統(tǒng)的物質(zhì)資本和金錢資本價值計量轉(zhuǎn)移到人力資源的價值創(chuàng)造能力上。而傳統(tǒng)的人力資源價值計量方法應(yīng)用在新經(jīng)濟條件下高新技術(shù)企業(yè)時存在著較大的不足，有必要提出新的計量理論和計量方法。

二、關(guān)于我國新經(jīng)濟時代的論述

(一)新經(jīng)濟時代下進行人力資源會計核算的必要性

1.企業(yè)人員流動性變化

從一定程度上來說，企業(yè)人員流動性的強弱可以反映企業(yè)活力的大小。因此，在企業(yè)中保持員工的合理流動性是非常必要的，但是如何確定哪些人要引進來，哪些人被淘汰，這不能評主觀印象，必須進行人力資源會計的核算，通過科學(xué)合理的核算，根據(jù)真實可靠的數(shù)據(jù)進行正確決策。

2.人員對不同管理方式有不同反應(yīng)

管理方式的多樣化使從業(yè)人員對不同的管理方式產(chǎn)生了不同的反應(yīng)，這種不同的反應(yīng)對人力資源價值也產(chǎn)生了影響。例如，亞洲國家人力的恩情意識強烈，易于接受柔性管理，即以人為本的“人本”管理。在這種環(huán)境下，人員可發(fā)揮最大的潛力，達到價值最大。因此，在人力資源價值的認定上需要考慮管理方式對人力資源價值的影響。

三、我國企業(yè)運用人力資源會計核算的案例分析

(一)中國軟件與技術(shù)服務(wù)股份有限公司基本情況

中國軟件與技術(shù)服務(wù)股份有限公司，是上海證券交易所掛牌上市的一家上市公司，擁有的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、高級研發(fā)人員、高級技術(shù)支持人員和其他人員的人數(shù)、年薪和合同期限如表4.1所示。

表4.1 中國軟件基本情況

(二)中國軟件人力資源業(yè)務(wù)事項及會計處理

1.1月初，加入因賈某(其他工作人員)不能勝任工作，經(jīng)過再培訓(xùn)之后，仍然不能勝任工作，經(jīng)決定讓賈某離職，按照合同規(guī)定需要給她補償金5000元。

借:人力資源離職成本5000

貸:應(yīng)付職工薪酬5000

借:人力資產(chǎn)5000

貸:人力資源離職成本5000

2.中國軟件3月份計劃招聘有工作經(jīng)驗的高級研發(fā)人員2名(張某和李某)，人事部門負責(zé)此項工作。分別給兩人的安家費15000元。

借:人力資源取得成本30000

貸:銀行存款30000

借:人力資產(chǎn)30000

貸:人力資源取得成本30000

3.招聘的兩人進入公司后，由于業(yè)務(wù)拓展的需要，委托外單位對他們進行為期一個月的脫產(chǎn)培訓(xùn)，培訓(xùn)費用為18500元。

借:人力資源開發(fā)成本18500

貸:銀行存款18500

借:人力資產(chǎn)18500

4.月末進行人力資產(chǎn)的攤銷。

① 1-4月份人力資源使用成本攤銷。各月編制分錄如下:

借:管理費用一總經(jīng)理30000(360000/12 X 1)

一副總經(jīng)理125000(300000/12 X 5)

一高級研發(fā)人員240000(240000/12 X 12)

一高級技術(shù)支持人員240000(240000/12 X 12)

一其他人員240000(120000/12 X 24)

貸:人力資產(chǎn)攤銷875000

②5-12月份各月各月人力資源使用成本攤銷:

借:管理費用一總經(jīng)理30000(360000/12 X 1)

一副總經(jīng)理125000(300000/12 X 5)

一高級研發(fā)人員240000(240000/12 X 12)

一高級技術(shù)支持人員240000(240000/12 X 12)

一其他人員240000(120000/12 X 24)

一新招聘的高級研發(fā)人員40000(240000/12 X 2)

貸:人力資產(chǎn)攤銷915000

以上是中國軟件公司關(guān)于人力資源相關(guān)經(jīng)濟事項的會計處理，由于受到限制，不會全部使用到人力資源會計要素的確認、計量和核算等，但已基本展現(xiàn)了人力資源會計核算的基本情況。

四、現(xiàn)行的人力資源會計核算模式的不足與創(chuàng)新思路

(一)對人力資源的成本范疇與價值范疇的思考

對于各項支出及損失而言，盡管只有使用成本才能作為人力再生產(chǎn)的支出，是人力資源的成本，但它是己經(jīng)耗費的部分，只是一項流量指標，而非能形成存量的人力資源的成本。認識這一點很關(guān)鍵。否則，有關(guān)人力資源成本會計的研究是在原有的會計事項以外去發(fā)現(xiàn)、挖掘、豐富其會計的內(nèi)容，還是只盯住現(xiàn)有會計事項進行簡單的、重復(fù)的組裝，就只能是永無體止的觀念之爭。

(二)對人力資源會計的會計主體與會計客體的思考

人力資源會計的會計客體是什么?認識的根本出發(fā)點應(yīng)基于人力資源與傳統(tǒng)的會計客體不同，具有在權(quán)能關(guān)系上的特殊性。那么，人力資源會計的會計主體又是什么?我們應(yīng)認識到不僅會計的主體是會計行為客體的產(chǎn)權(quán)主體，而且產(chǎn)權(quán)的主體又是產(chǎn)權(quán)行為客體的會計主體。因此，人力資源會計應(yīng)引入產(chǎn)權(quán)運作因素。設(shè)計人力資源會計程序，應(yīng)以作為人力資源產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)作為會計主體。

(三)關(guān)于人力資源會計的投資成本會計觀

對于被培訓(xùn)、開發(fā)者人身之上依附的新、舊兩部分且處于“多元化”產(chǎn)權(quán)主體地位的人力資源來說，只有把被視為專項工程標的的新人力資源納入會計程序，才能以企業(yè)對人力資源投資的投資成本作為會計客體的具體內(nèi)容，確立企業(yè)人力資源會計的投資成本會計觀。