推動小微企業發展的稅收政策效應研究

(重慶工商大學財政金融學院 重慶 400067)

小微企業的生存發展情況反映一個國家社會經濟的活躍程度和經濟持續發展情況，小微企業在市場經濟中發揮著不可替代的作用，能夠解決就業壓力、提供社會服務、推動經濟發展。但小微企業因其自身較弱的特點在市場競爭中難免會出現融資難、經營成本費用高、競爭力低下等問題。為了促進小微企業的發展，保障經濟社會的平穩運行政府出臺了多項稅收優惠政策。

一、小微企業發展情況分析

鑒于第四次經濟經濟普查數據還未公布，本研究暫以截止2013年的第三次經濟普查數據和近年政府公示的相關數據來分析小微企業的發展情況。

(一)小微企業基本情況

小微企業數量逐年增加。隨著社會經濟的不斷發展，政府對于市場的有效治理，社會主義市場經濟不斷完善，全國小微企業的法人數量不斷增加，表1-1反映從2009年—2013年全國小微企業的法人數量情況，在整體數量上，小微企業規模在不斷擴大，其中制造業和批發零售業數量居多。同時據中國小微企業名錄收錄統計，截止2017年底，全國小微企業數量已達7328.1萬戶①，占全國企業數量90%以上。

小微企業的從業人數逐年增加。就業是民生之本，小微企業在市場上數量繁多，為社會提供了大量的就業崗位，減輕了社會的就業壓力。表1-2反映2009年—2013年全國經濟普查登記的小微企業從業人數，人數呈波動增長。在對不同行業的從業人數分析中我明顯的看出制造業和批發零售業吸納的就業人數占比最大，其在2013年從業人數分別占當年全部小微企業從業人數的33%和28%。

表1-1 2009年-2013年全國小微企業法人數量 單位：(個)

表1-2 2009年-2013年全國小微企業從業人數 單位：(人)

資料來源：國家統計局第三次經濟普查數據：http://www.stats.gov.cn/tjsj/pcsj/jjpc/3jp/indexch.htm

(二)小微企業面臨的問題

小微企業在活躍市場、促進經濟增長、緩解社會就業壓力發揮了重要了的重用，但經濟發展進入轉型升級時期，小微企業的發展面臨著一些問題。一是融資困難，小微企業自身實力薄弱，銀行對于小微企業的貸款意愿不高，再者銀行和其他金融機構為了降低風險對于小微企業的貸款往往是高利率，導致小微企業寧愿維持現有發展規模，也不愿以高額的成本進行貸款擴大生產。二是市場競爭壓力大，既有來自于大規模企業的行業打壓又有同類型企業的競爭壓力，小微企業數量繁多，同類型的小微企業更是數不勝數，產品同質化嚴重，且隨著經濟的轉型升級，大眾對于產品的需求越來越多樣化，同時小微企業的生產存在高成本低利潤的情況。

二、推動小微企業發展的稅收政策效應評估

通過對近幾年針對小微企業的稅收政策的梳理，發現優惠力度在不斷加大，積極作用不斷凸顯，但仍存在可完善的空間。

(一)稅收政策的積極效應

減稅降費效果明顯。從宏觀經濟社會的大環境來看，這一階段減稅降費成為了主旋律，實施了一系列減稅降費政策。據國家稅務總局公布的數據顯示2019年上半年全國累計新增減稅降費11709億元，其中減稅10387億元，增值稅改革新增減稅4369億元，個稅改革疊加減稅3077億元，小微企業普惠性政策新增減稅1164億元，減稅效果明顯，小微企業普惠性減稅政策受益最多的是民營經濟，2019年前三季度民營受此優惠新增減稅1619億元，占比88.61%，減稅帶來民營經濟銷售收入同比增長9.7%。

融資壓力明顯減輕。中國人民銀行給出的數據顯示，截止2018年年末，普惠口徑②小微企業貸款余額8萬億元，同比增長18%；截止2019年5月末，普惠性小微企業貸款余額10.3萬億，同比增長21%；2019年三季度末，普惠性小微企業貸款余額11.27萬億元，同比增速23.3%。金融機構對小微企業的貸款逐年增長(表2-1)，通過財稅優惠使對小微企業的小額貸款利息部分免征增值稅、與小微企業簽訂的合同免征印花稅等，使金融機構對小微企業更有貸款傾向。

內生動力不斷增強。財稅政策在轉變經濟增長方式中發揮了重要的作用，一系列減稅降費措施的出臺，使小微企業發展的壓力減輕，且增強了創業意愿，2019年前三季度月均新增市場主體(含個體工商戶)86.3萬戶③，減稅降費使市場更活躍，產品供給也將隨市場主體的增加而增多；再者，無論是季度間橫向比較還是年份間縱向比較(表2-2)，居民人均可支配收入均呈現較強的增長趨勢，反映出內需強勁。總體而言，財稅政策帶來的效應使國內供給和需求都帶來了強有力的增長。

吸納就業持續強勁。小微企業因其數量繁多，是我國企業吸納就業的主力軍，據人社部的資料顯示，小微企業提供了全國80%以上的城鎮就業崗位。促進小微企業發展的財稅政策出臺，一定程度上為小微企業吸納更多就業提供了強有力的條件。人社部2019上半年數據資料顯示，2019上半年全國城鎮新增就業737萬人，期末城鎮登記失業率3.61%(以前年度在4%左右)，新增就業量保持平穩，失業率下降。

表2-1 2014—2017年金融機構對小微企業全口徑貸款余額 單位：萬億元

表2-2 居民人均可支配收入累計值 單位：元

(二)稅收政策存在的問題

政策層次低。雖然政府近年來出臺了多項專門扶持小微企業發展的稅收優惠政策，但大多數是以國務院及相關部門的通知或補充規定的形式發布。政策雖具有一定的靈活性和針對性，但立法層次低，缺少規范性。而頻繁變更已有政策呈現出的臨時性和應急性，也會讓納稅人感到盲目性和不穩定性。

政策手段單一。政府已經出臺的政策主要采取的是降低稅率、定期減免、擴大認定標準等直接優惠方式，而對間接優惠方式使用較少。

缺乏有效的稅收征管。由于小微企業稅源比較分散，流動性強，生產經營規模難以掌握，收入成本難以核實，且部分小微企業缺乏納稅意識，稅務部門需要投入大量人力、物力、財力對其進行管理，因而對小微企業的管理較為困難，沒能深入了解小微企業的發展狀況和需求，忽略了深層次管理的重要性。

三、促進小微企業發展的稅收政策建議

對于稅收政策在制定和落實過程中出現的政策層次低、政策手段單一、缺乏有效稅收征管等問題，我們將結合有關國際經驗，提出相關建議。

(一)加強稅收立法建設

全面依法治國是新時代的重大戰略決策，法治就必須要有法可依。現有的關于小微企業的稅收優惠多是以財政部、稅務總局的通知為主，且通知都有執行期限的限定，以通知為主的優惠政策缺乏時間上的連續性和穩定性。反觀西方國家，多是通過立法來保護和促進中小企業的發展，如美國出臺的《經濟增長和減稅法案》，加拿大頒布的《小企業減稅法》等。為響應國家依法治國戰略的實施，結合我國稅收政策現狀，建議科學整合近幾年的財稅優惠政策，在此基礎上針對小微企業的發展情況，制定有關推動小微企業發展的財稅優惠法律法規，提高法律級次，在完善全國立法的前提下，推動地方立法工作，從法律層面給予小微企業發展保障。

(二)細化優惠政策，提高優惠政策的針對性

現行稅收優惠政策主要對增值稅、所得稅、附加稅及小稅種從提高認定標準、超額累進計算、減半征收等方面給予優惠，在減稅降費方面起到了很好的效果，但缺乏精細化和針對性，對此有以下建議：一是根據企業生命周期的不同，針對不同周期的特點制定適宜其發展的財稅政策。對于初創期且符合政策導向的企業，在各大稅種都給予減免的前提下，同時給予一定的財政補助，對于成長期的企業，有一定可觀的利潤，在此階段生產的側重在于維持利潤并擴大生產，因此對于此階段的小微企業應該主要以間接優惠為主，重點在幫助企業進行融資擴大生產；二是對加強創新的企業擴大優惠，發揮財稅政策的導向作用，促進重點行業重點領域的小微企業進一步發展，現行稅法對企業的研發費加計扣除是75%，小微企業則可以進一步提高到80%，在一般優惠的基礎上對小微企業的優惠再提高一個層級；三是針對東西部企業發展的不同情況由地方政府在遵從國家政策的前提下制定符合地方小微企業發展的政策。

(三)完善稅收征管服務體系建設

稅收征管服務體系的建設關系著國家收入情況和政策落實情況。在對符合條件的企業進行減稅降費的同時要加強稅收征管工作，防止不符合條件要求，騙取國家稅收和偷逃稅款的情況；同時加快稅收征管服務的智能化建設，簡化納稅申報程序，智能引導納稅申報；最后需要加強納稅服務，首先要提高稅務人員的專業素養，才能更好的為納稅人解答相關稅收疑問，其次加強稅收政策的宣傳，做到及時有效的使小微企業知曉稅收優惠政策。

【注釋】

①2017年小微企業名錄將個體工商戶也納入其中。

②2018年 銀發(162號)將小微企業授信額度由100萬上調到500萬

③數據來源：國家稅務總局2019年10月30日新聞發布會http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/n810631/c5139495/content.html