利用互聯網存證實現再生資源行業合規稅務監管推動“無廢城市”建設

再生資源回收利用是“無廢城市”建設的重要內容，而稅務合規性問題長期困擾再生資源行業的發展，尤其來自生活源的再生資源品種，如廢塑料、廢紙、廢家電、廢金屬等由于來源于居民交售，最前端回收人員絕大多數為自然人，無法開具收購發票，導致增值稅鏈條存在空缺；規范回收企業增值稅稅負高且無法取得進項發票的問題在《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018 年第28 號)出臺后更加嚴峻，部分地區稅務機關根據新規對回收企業收購發票給予了限停，企業要承擔25%的所得稅，導致大量回收企業由于不能取得合法稅前扣除憑證而停止了經營，規模性回收企業影響尤為嚴重，制約了再生資源回收行業的正常發展，不利于城市垃圾分類和減量工作的推進，成為制約創建“無廢城市”的瓶頸。探索既符合稅務機關監管又能適應行業發展的合規納稅道路，成為從業人員的首要任務，也是突破“無廢城市”建設制約因素的重要手段。

一、我國再生資源行業發展及涉稅的總體情況

據中國再生資源回收利用協會統計，2018 年，我國廢鋼鐵、廢紙等十大廢棄物回收總量超過3.1 億噸，回收值8500 億元，2019 年回收值接近1 萬億。全國工商注冊的再生資源企業11 萬家，各類分揀中心20 萬個，相關從業人員1200 萬人，大部分為無照個體經營戶，體量龐大。

國家有關部門對再生資源行業高度重視，已經將再生資源行業列入戰略性新興產業。隨著廢舊物資稅務監管加強，各種不合規銷售行為顯現，近幾年無貨“虛開”發票問題集中，涉案數額巨大，很多涉嫌刑事責任，涉案企業及其上下游的經營活動受到嚴重影響。與廣大消費類電商不同，前端回收不納稅直接影響后端回收企業、利用再生資源的生產加工企業，前端違規行為直接造成后端的違法行為。

二、目前再生資源交易中涉稅問題

1.企業所得稅扣除風險：回收企業沒有進項成本，以自制憑證入賬，企業所得稅前扣除憑證缺失，回收企業年交易額達到數億以上一般納稅人無法進行正常查賬征收，企業多以4%利潤率計算毛利潤，以此基礎的25%所得稅率上交1%企業所得稅額，成本不規范為企業及稅務管理埋下隱患，也為利廢生產企業轉移利潤提供了便利，為各種資金支付違規違法提供了土壤。

2.增值稅發票供應風險：由于回收企業沒有進項發票，沒法證明購入貨物數量，如果限制開票就會使企業經營中斷，如果不加以限制，極易造成虛開或者代開專用發票，也加大了稅務機關風險。

3.個人所得稅征收風險：由于回收企業支付給個人回收資金既沒有取得合法票據，也未繳納個人所得稅，形成事實上偷漏稅，同時大額交易漏稅，大額的公轉私，進一步衍生資金監管等問題。

以上三個問題帶來三個難題，一是稅務征管難題。再生資源行業的供貨者主要是自然人，供貨者不提供增值稅發票，增值稅征管從源頭上存在困難。二是業務真實性證明難題。由于自然人銷售靈活，直接現金買賣，貨物信息不完整、流程不清晰，交易真實監管難。三是進項與成本認定難題，稅務風險較大。再生資源回收企業的進項憑證和依據主要是自制憑證，當前稅務機關在認定企業所得稅成本時已不再認定企業自制憑證，增值稅進項與所得稅成本真實性難確認，同時回收人員未繳納個稅形成事實上偷漏稅。

三、行業涉稅合規工作進展情況

針對以上再生資源行業一直存在的問題，從業人員在長期的實踐工作中，逐步摸索出一整套合規監管與運營模式。企業申請利用互聯網存證對再生資源行業稅務監管，利用互聯網＋區塊鏈技術，將個人回收戶轉變成個體工商戶，建立交易納稅服務平臺進行稅務延伸監管試點，所有交易進行的實名認證、電子合同、業務管理、發票管理、支付管理、物流管理等。為從業人員提供便捷的市場登記及納稅服務，將交易過程中的“合同、資金、物流、票據流”等通過平臺監管，實時監控，數據可查，通過完整的無法篡改證據鏈，不但便于稅務征收部門有效監管，又可以讓企業合理取得抵扣發票，促進行業長遠健康發展。

平臺功能包括身份認證、區塊鏈、物流信息、發票、記賬、資金、稅務監管等系統。解決個人身份認證、通過身份認證注冊系統；方便的電子合同、電子發票系統，可以實現線上合同簽訂、簽章開票；以及實現物流信息、車頭照片、過磅單據存證物流存證；重要的是區塊鏈技術應用，將合同、物流信息、資金支付、發票信息進行區塊鏈平臺記錄，信息無法篡改，保證交易真實性，同時還有供應商、回收企業管理系統、記賬系統。

平臺為稅局端提供了豐富的查詢管理稅務管理系統，可以將所有個體回收戶、回收企業交易時時查詢、統計，以便稅局為供應發票。對于每一筆交易涉及合同、物流車頭照片、過磅單、結算單據、資金支付、增值稅發票查詢，所有交易均已區塊鏈平臺記錄存證，對于有篡改所紅字提醒。同時平臺與銀行簽訂第三方資金管理，實現資金全面監管，保證資金安全便捷支付使用。平臺保證合同、業務、車輛、支付、發票流能夠互相印證，一旦實現不可更改，將收購者個體戶、回收企業、業務信息、車輛信息、支付信息全面管理，動態監控。由于數據的采集由第三方平臺提供，為稅局提供全面、實時查驗、下載打印，存查備份等管理能力，下一步根據運作情況選擇是否接入稅局端口。

“綠賬本”、“新再生網”等第三方平臺在部分地區已經開始了相關試點工作，取得了一部分成效，并且在安徽省馬鞍山市當涂縣、寧國縣已經逐步開始落地，并基本得到稅務和工商部門支持，下一步準備在天津、重慶、安徽、山東等省市有地區試點運行，希望得到當地稅務部門的認可和支持。

三、試行中遇到的問題

1.先行試點正規企業要承擔合規成本

回收企業需要發以便合法扣除成本同時合法支付個人收購資金，將個人收購者變為個體戶個人所得稅從無到有一般會增加約1%稅負，試點期此部分成本轉嫁給回收企業。回收企業行業毛利低，先行試點正規企業要承擔合規成本，相對于不繳繳個稅回收個人模式競爭力下降，造成劣幣驅逐良幣現象，如何降低合規成本，使得整個行業對稅法遵從，取消虛開、虛抵現象，只有行業大面積采用，才能促進行業全面正規，需要降低個稅核定稅率，推動行業有序管理回收企業合規化。

2.各地區針對再生資源行業的稅務政策不統一，合規企業財稅成本高

國家稅務總局于 2018 年 6 月發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018 年第28 號，以下簡稱28 號文），各省級稅務局對再生資源行業傾向于從嚴監管，但基層稅務局在實際執法中寬嚴差距非常大。

目前回收戶注冊個體工商戶開具銷售發票，需承擔1%左右的個人所得稅，而傳統的收購發票以及自制憑證，個人未繳納任何稅款，這導致不執行28 號文的地區成為“稅收洼地”。再者，目前在江蘇、江西、河北等部分地區的再生資源企業繼續使用自制憑證成本列支，當地稅務機關對相關企業實施企業所得稅核定征收，使得大量再生資源貿易企業入駐這些“政策洼地”，一方面加劇了市場不公平競爭，部分企業在“政策洼地”注冊皮包公司，利用當地的稅收政策開具的發票到其他地區進行經營，嚴重干擾了合規企業的經營，并且帶來嚴重的稅收政策執行的不公平。另一方面使得發票虛開現象層出不窮，劣企驅逐良企，對行業發展產生巨大掣肘。

四、針對再生資源行業的稅收管理建議

1.利廢企業采購必須取得發票、同時培育地方合法稅源

規范再生資源利廢企業財稅，倒逼推動廢舊物資回收從業人員注冊成為納稅主體、繳納相應稅費，使得利廢企業通過合法方式獲取發票，解決企業成本列支問題，同時對個體戶的各項稅款應收盡收。

2.加強互聯網平臺參與再生資源業務

建議各級稅務部門在逐漸了解的基礎上，認可再生資源企業通過類似于“綠賬本”、“新再生網”等平臺使得交易鏈條完整、相關業務信息材料完整可追溯。通過數據化的方式增加業務溯源的可視性，通過全程電子化方式簡化從業人員開票、繳稅上的繁瑣流程，進而為解決行業發票管理提供了有效途徑。

3.全國范圍內嚴格執行《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，填平稅收洼地

統一各地稅務機關執法力度，應嚴格執行國家稅務總局28 號文，稅務機關加強日常監管，全面暫停廢舊物資收購發票；禁止再生資源企業大規模使用自制憑證成本列支，對于相關企業全面暫停所得稅核定征收。

五、借助“無廢城市”建設，在條件成熟的地方開展試點工作

利用互聯網手段解決傳統業務的合規問題，將游離的個人納入稅務監管，促進產生行業第一張稅務發票，解決回收企業成本抵扣、發票供應問題，也將游離稅務體系外個人逐步納入稅務體系。試點應鼓勵合規，嚴管違法，創造良好公平秩序。適度降低個稅核定比率，鼓勵不納稅個人轉化為個體戶，有效降低監管行政成本，促進行業長遠健康發展。

今年7 月份中國人民銀行關于開展大額現金管理試點的通知（銀發【2020】105 號）文件精神，對規范傳統再生資源行業交易帶來的利好因素。建議在“無廢城市”建設中，發揮部際工作協調會議作用，協調各級稅務部門，利用“綠賬本”、“新再生網”等第三方稅務服務平臺在條件成熟的地區進行試點，逐步突破“無廢城市”建設瓶頸，鞏固“無廢城市”建設成果。