內(nèi)部賬戶在商業(yè)銀行資金清算中的應(yīng)用及風(fēng)險防范

曾俊

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行? 支付系統(tǒng)? 資金清算? 內(nèi)部賬戶

一、內(nèi)部賬戶在商業(yè)銀行資金清算和賬務(wù)核算中的應(yīng)用

（一）內(nèi)部賬戶的定義

商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶是指在行內(nèi)核心系統(tǒng)開立的，用于銀行內(nèi)機構(gòu)間和各業(yè)務(wù)條線的資金清算和賬務(wù)核算。內(nèi)部賬戶按其歸屬的科目性質(zhì)，可以分為資產(chǎn)類內(nèi)部戶、負債類內(nèi)部戶、資產(chǎn)負債共同類內(nèi)部戶、權(quán)益類內(nèi)部戶、收入類內(nèi)部戶、支出類內(nèi)部戶和表外賬戶;按歸屬層級又分為總行內(nèi)部戶、分行內(nèi)部戶、支行內(nèi)部戶;按賬戶余額分類又分為零余額內(nèi)部戶和非零余額內(nèi)部賬戶;按是否用于資金清算又分為會計內(nèi)部賬戶和資金內(nèi)部賬戶;按在核心系統(tǒng)內(nèi)的設(shè)置模式分為一般內(nèi)部賬戶、客戶性質(zhì)內(nèi)部賬戶、損益內(nèi)部賬戶;按賬戶用途又分為轄內(nèi)聯(lián)網(wǎng)往來賬戶、支付系統(tǒng)往來賬戶、暫收暫付賬戶及其他等。

（二）內(nèi)部賬戶與會計科目間的關(guān)系

商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶和會計科目之間的關(guān)系。根據(jù)銀行會計核算要求，并非所有會計科目都需要在核心系統(tǒng)開立對應(yīng)的內(nèi)部賬戶，在核心系統(tǒng)開立的內(nèi)部賬戶一定有其對應(yīng)的會計科目。如果需要在核心系統(tǒng)為某個會計科目開立一個內(nèi)部賬戶，首先需要把這個會計科目及其上級科目信息錄入系統(tǒng)，然后在會計科目下增設(shè)業(yè)務(wù)代碼，再通過業(yè)務(wù)代號開立會計內(nèi)部賬戶，如果涉及資金清算的，還需要在會計內(nèi)部賬戶下面開立資金內(nèi)部賬戶。它們之間的層級關(guān)系為一級會計科目-二級會計科目（直至末級）-業(yè)務(wù)代號-會計內(nèi)部戶序號-資金內(nèi)部戶序號，一一對應(yīng)。會計內(nèi)部戶和資金內(nèi)部戶一般是有其固定的賬號生成規(guī)則，通過內(nèi)部賬戶賬號，可以判斷出該賬號所屬機構(gòu)，所屬性質(zhì)（會計內(nèi)部戶還是資金內(nèi)部戶），所屬業(yè)務(wù)及所屬科目。

（三）內(nèi)部賬戶在資金清算中的使用

線上資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)，歸根到底都離不開客戶資金清算。客戶資金清算，通常分為兩個環(huán)節(jié)：一是客戶收支環(huán)節(jié)，實現(xiàn)信息流的傳輸;一是銀行資金清算環(huán)節(jié)，完成資金實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移。商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶在這兩個環(huán)節(jié)中起到了承上啟下的作用，在接收到信息流的時候，完成客戶收支環(huán)節(jié)的記賬;在資金轉(zhuǎn)移時，完成資金清算記賬。以客戶跨行資金清算為例，不論是跨行來賬還是跨行往賬，從會計科目上來講，借貸雙方互為資產(chǎn)（存放央行備付金）和負債（客戶賬），但在賬務(wù)核算上則需要增加一些內(nèi)部賬戶，比如往賬過渡戶、往賬待軋差過渡戶、往賬待清算款項賬戶、往賬退匯賬戶以及來賬掛賬賬戶等支付系統(tǒng)往來賬戶用于完整、全面、清晰的反映業(yè)務(wù)信息流和資金流。

設(shè)置內(nèi)部賬戶的原因有：一是由于信息流與資金流的不完全統(tǒng)一，通過設(shè)置內(nèi)部賬戶能更完整、準(zhǔn)確、真實的反映資金走向;二是由于銀行內(nèi)的機構(gòu)層級復(fù)雜，分支機構(gòu)多，通過設(shè)置內(nèi)部賬戶不僅能實現(xiàn)各機構(gòu)、各業(yè)務(wù)條線的核算，還能及時發(fā)現(xiàn)錯賬、掛賬的歸屬機構(gòu)，并及時處理錯賬、掛賬業(yè)務(wù);三是由于商業(yè)銀行及其下屬分支機構(gòu)接入支付系統(tǒng)的方式不同。

二、內(nèi)部賬戶在資金清算應(yīng)用中存在的問題

（1）內(nèi)部賬戶設(shè)置不合理

一是對業(yè)務(wù)流程了解不全面，導(dǎo)致內(nèi)部賬戶設(shè)置不合理。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，傳統(tǒng)銀行和互聯(lián)機構(gòu)之間的合作日益密切，線上資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)更加豐富多樣，銀行、機構(gòu)、客戶之間的資金清算也更加復(fù)雜，商業(yè)銀行在開展一項新業(yè)務(wù)時，通常會新增一些內(nèi)部賬戶用于業(yè)務(wù)核算和資金清算。但由于業(yè)務(wù)開展之初，業(yè)務(wù)人員對可能涉及的業(yè)務(wù)場景考慮不全面，或計劃財務(wù)部分配的會計科目不合理，或運營管理部增設(shè)的業(yè)務(wù)代號混淆，從而導(dǎo)致設(shè)置的內(nèi)部賬戶不合理。

二是由于內(nèi)部賬戶管理制度不清晰及制度執(zhí)行不到位，導(dǎo)致內(nèi)部賬戶的設(shè)置和使用不合理。部分商業(yè)銀行沒有獨立的內(nèi)部賬戶管理辦法，或者是內(nèi)部賬戶管理辦法中沒有明確規(guī)定內(nèi)部賬戶的設(shè)置、開立、維護、銷戶和使用需要履行的程序和審批權(quán)限，導(dǎo)致違規(guī)設(shè)置和使用內(nèi)部賬戶。

（2）資金內(nèi)部賬戶余額與會計內(nèi)部賬戶余額不一致。內(nèi)部資金賬戶、內(nèi)部會計賬戶以及會計科目之間有確定的映射關(guān)系和總分關(guān)系，資金內(nèi)部賬戶反映的是業(yè)務(wù)明細賬，其余額合計應(yīng)與對應(yīng)的會計內(nèi)部賬戶余額一致。由于業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，導(dǎo)致記錯賬、記漏賬、重復(fù)記賬，或者越過資金內(nèi)部賬戶，直接使用會計內(nèi)部賬戶記賬，從而導(dǎo)致資金內(nèi)部賬戶余額和會計內(nèi)部賬戶余額不一致。

（3）對長期有大額結(jié)余的內(nèi)部賬戶未限制操作權(quán)限。商業(yè)銀行每天的交易量巨大，如果對長期有大額結(jié)余的內(nèi)部賬戶未限制操作權(quán)限或賬戶用途，一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員道德風(fēng)險或操作失誤，則容易引發(fā)大額資金風(fēng)險;小金額的操作失誤或故意抽套資金，則很難立即發(fā)現(xiàn)。

（4）由于部分業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高以及缺乏完善的監(jiān)測系統(tǒng)，導(dǎo)致部分掛賬、錯賬未及時處理，違反人行業(yè)務(wù)規(guī)定，并可能引起客戶投訴，造成商業(yè)銀行聲譽風(fēng)險。

三、防范商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶核算風(fēng)險的措施

（一）加強內(nèi)部賬戶管理的制度建設(shè)及政策實施

一是完善商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶管理制度，明確內(nèi)部賬戶的設(shè)置和使用，嚴(yán)格內(nèi)部賬戶的開立、變更、銷戶的審批權(quán)限。可由總行業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)業(yè)務(wù)需求提出內(nèi)部賬戶的開立、變更和銷戶申請，由計劃財務(wù)部確定內(nèi)部賬戶所屬科目性質(zhì)及科目號，再由運營管理部統(tǒng)一分配業(yè)務(wù)代號，然后交由有內(nèi)部賬戶操作權(quán)限的機構(gòu)或人員在核心系統(tǒng)開立內(nèi)部賬戶，并在交易環(huán)節(jié)增加復(fù)核授權(quán)的控制。

二是加強會計核算部門和業(yè)務(wù)主管部門的溝通。針對內(nèi)部賬戶設(shè)置不合理的問題，應(yīng)加強計劃財務(wù)部、運營管理部以及業(yè)務(wù)主管部門的溝通合作。在業(yè)務(wù)開展之前，計劃財務(wù)部和運營管理部應(yīng)全面了解業(yè)務(wù)條線的業(yè)務(wù)需求和業(yè)務(wù)場景，合理分配會計科目和業(yè)務(wù)代號。業(yè)務(wù)開展之后，充分生產(chǎn)驗證，并密切跟蹤業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算，對于設(shè)置不合理的內(nèi)部賬戶及時調(diào)整。

三是總行運營管理部、審計部加強對內(nèi)部賬戶設(shè)置、使用的指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，保障內(nèi)部賬戶管理制度落實到位。

（二）加強系統(tǒng)建設(shè)，通過系統(tǒng)建設(shè)防范內(nèi)部賬戶的核算風(fēng)險

一是通過系統(tǒng)參數(shù)配置，實現(xiàn)對內(nèi)部賬戶的控制。其一，通過參數(shù)管理來調(diào)整內(nèi)部賬戶的記賬模式，比如只能通過內(nèi)部資金賬戶記賬，內(nèi)部資金賬戶的發(fā)生額通過系統(tǒng)日終批處理軋差反映到內(nèi)部會計賬戶;其二，通過參數(shù)管理設(shè)置內(nèi)部賬戶的記賬驅(qū)動方式，比如只能通過業(yè)務(wù)觸發(fā)記賬，不能手工記賬;其三，通過參數(shù)管理來控制內(nèi)部賬戶是否允許有余額、控制賬戶余額借貸方向，以及限定有權(quán)操作內(nèi)部賬戶的機構(gòu)、角色和交易。

二是加強系統(tǒng)間的對賬及對賬差錯系統(tǒng)自動處理機制，減少手工調(diào)賬。

三是加強系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息提示，及時發(fā)現(xiàn)、處理業(yè)務(wù)掛賬和機構(gòu)掛賬。

四是加強監(jiān)測系統(tǒng)建設(shè)和完善系統(tǒng)監(jiān)測模型，對長期有大額結(jié)余的內(nèi)部賬戶重點檢測，及時發(fā)現(xiàn)賬戶的異常操作。比如通過模型，及時監(jiān)測賬戶用途、賬戶交易對手賬號類型、交易金額、操作機構(gòu)、操作柜員等信息異常情況。

（三）注重對條線相關(guān)人員的培訓(xùn)，提升其道德素養(yǎng)和專業(yè)能力

一是加強員工的法制教育，提升員工職業(yè)道德素養(yǎng)。近年商業(yè)銀行的系統(tǒng)建設(shè)和制度建設(shè)不斷完善，但風(fēng)險事件的發(fā)生卻并未停止，究其原因，絕大部分都是因為涉案人員有意為之，所以加強員工道德素養(yǎng)至關(guān)重要。

二是提升員工的專業(yè)能力。商業(yè)銀行的柜面人員并非純粹的業(yè)務(wù)人員或會計人員，而是綜合柜員。不僅是面向客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，還是銀行落實內(nèi)部賬戶核算的會計人員。所以加強柜面人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力，讓其在進行賬戶核算的時候不僅能知其然還能知其所以然，正確解讀賬戶明細和賬戶余額含義，及時發(fā)現(xiàn)和正確處理掛賬、錯賬和手工調(diào)整。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶核算屬于商業(yè)銀行會計核算的重要組成部分，在互聯(lián)網(wǎng)金融的浪潮下，商業(yè)銀行線上業(yè)務(wù)模式和資金清算方式更加復(fù)雜多變，加強商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶管理，不僅能保障商業(yè)銀行資金清算安全，提高資金清算效率，更是提高商業(yè)銀行會計核算質(zhì)量的基本要求。

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