新時代經濟下企業并購中存在的會計問題探究

劉仲旭

關鍵詞：企業并購? 會計處理? 權益結合法? 商譽

一、我國企業并購現狀

在我國的經濟快速發展的今天，企業并購的地位越來越重要，已成為企業跨越式發展的關鍵舉措之一，只有并購過程中的會計問題得到我們的充分關注并積極解決，才能確保企業在市場競爭中具有優勢。當前，我國企業通過并購方式獲得發展的趨勢越來越強烈，發生交易的金額也在不斷變大，企業并購模式向著國際標準靠攏。盡管我國目前允許購買法和權益結合法相結合，但由于我國企業并購的發展還沒有完全跟上國際的潮流，企業合并會計處理系統還沒有更好地被完善，實務方面的經驗遠遠沒有國外豐富，導致目前的市場環境錯綜復雜不利于企業并購活動進一步發展，甚至對我國宏觀經濟政策的實施產生了嚴重影響。不得不承認，我國企業并購會計存在的問題十分復雜，還有待更加拓展、深入的探究。

二、我國企業并購的主要會計理論依據

（一）企業并購的概念

企業并購是企業法人在平等自愿、等價有償的基礎上，以一定的經濟方式取得其他法人產權的行為，是企業進行資本運作和經營的一種主要形式，通過兼并和收購進行橫向和縱向的業務整合，來鞏固和擴大自身的經營能力和市場競爭力。在會計上，區分為吸收合并、新設合并、控股合并三種類型，在法律上區分為吸收合并和新設合并兩種類型。

（二）企業并購的會計處理

（1）購買法。購買法是指并購企業或公司通過承擔債務、轉讓資產、發行股票等方式，獲取目標企業（被并購企業）的凈資產、經營權和控制權，按公允價值記錄并購過程涉及的資產和負債，并確認商譽的會計處理方法。購買法規定：并購活動必須建立在對目標企業資產和負債進行良性評估的基礎上;在記錄并購中所獲得的資產和負債情況時，應當嚴格依照公允價值。

（2）權益結合法。權益結合法與購買法在會計方法方面有很大不同。權益結合法下合并各方以股票換股票形式進行合并，其過程不被認定為交易過程。概括來說，這種方法就是將兩個及兩個以上的會計主體相聯合，因為聯合后的企業開展的一系列經營活動中沒有任何資產的流出，所以我們認為權益結合法下的并購并不具有商品交易的特征。從財務報表的角度來看，權益結合法下以前的會計假設和參考數據仍然需要重視。由于并購前本年度已實現的經營利潤和過去累積的留存利潤涵蓋了并購后被收購方的經營利潤，因此在合并中不會產生商譽。

三、我國企業并購現存的會計問題

（一）報表信息不準確

當所發生合并資產的公允價值較賬面價值更高時，公允價值高于賬面價值的差額會被企業用以獲取額外利潤，然而此處的額外利潤實際上并非企業經營所得，存在著報表中利潤數據失真的潛在可能性，最終導致報表信息失去準確性，無法讓報表使用者充分信任。

（二）利用并購掩蓋不良業績

由于購買方企業利潤包含了被并購企業全年利潤，在不考慮合并時點的情況下，被并購企業當期的損益會在合并時全部轉入被并購企業的報表中。換言之，某個企業可以利用將并購對方的獲利全部記錄在合并方的財務報表中的方法來掩蓋自己過去的不良業績。但這些盈利與合并方企業的營運效率和實際經營成果沒有關系，這會導致財務信息使用者做出錯誤的投資決策。

（三）公允價值難以被確定

確定公允價值的困難在于有很多客觀存在的會計要素，目前難以發現能夠合理計量它們的指標，與之相關的貼現率等指標都需要依賴人的主觀判斷，使得公允價值的計量結果存在許多不確定性，這一特征也讓企業易于通過操縱利潤達到自己的目的。合并方企業往往會利用對并購所得資產的再次估計，將并購產生的差值直接計入當期損益，促使利潤的虛漲。從另一個角度來看，通過抓住公允價值的特點，并購方虛構對方的資產和負債，最終偽造出不真實的財務信息。

（四）購買法中存在的商譽問題

購買法的要求中，商譽是指商譽為合并成本大于資產公允價值的差額，由于市場上現有的交易價格不夠準確，現值的計算較為復雜，所以商譽的價值很難衡量。會計計量中商譽不需要攤銷，但每年年末都要減值測試，而商譽價值的不穩定性導致審計機構等信息使用者無法準確辨識出購買方企業財務信息的真假。從并購各方的角度來看，商譽的不穩定性也會給他們帶來舞弊的機會。

（五）過多的流動性資源

以我國國情來看，一般情況下權益結合法合并都采用現金直付的方法來保證被合并企業的權益。在此情形下，若企業并無足量的空余資金，就急需對外籌集資金，用來確保合并過程可以順利進行。如此一來，企業的經營結構就可能受到嚴重影響，日常交易事項將受到限制。由此情況來看，合并雙方應該充分考慮自身的資產負債結構和主要目標后再作出經濟判斷，這樣才能預防企業陷入那些本可避免的財務危機中。

四、新時代經濟下應對企業并購時存在會計問題的方法

（一）創立與國際潮流相符的會計處理方式

我國的會計制度制定一直是在參照美國的會計制度，由于我國會計規章制度等方面并不完善，在企業合并的會計問題處理方面還沒有和美國方面統一起來，但是我國企業并購會計準則的發展方向是與美國大致相同的。創立符合國際潮流的企業并購會計制度有許多方面的好處：首先，目前最主流的購買法是經過過去豐富的經驗案例總結而成的，這種會計處理方法更能更真實的體現出企業合并的情況，避免企業在并購中做出違反規定的行為。此外，與國際相通的購買法也是讓企業走出中國、走向世界的前提。在與外企發生大規模的并購交易時，為了得到國外企業對我國企業財務報表的認可，我們必須使用與外企相似的會計處理方式，最終達到走向國際化的目的。

（二）擴大會計信息披露的范圍

企業必須不斷建設和完善自身的信息披露機制，特別是對于上市公司來說，一個完備的會計信息披露系統對投資者的意義更加重要。提高信息透明度也能有效地保證合并各方企業操作更為規范。從另一方面來說，在建立會計信息披露系統時也需要對并購中應該保密的信息加以重視，在滿足信息使用者對企業并購信息需求的同時還加強對于合并各事項信息的保護。

（三）提升企業管理層對企業并購觀念的認識

近些年我國企業并購市場的逐步發展壯大，由于我國的企業管理層并沒有完全認識企業并購這一核心觀念，為了讓企業并購中存在的各種會計問題得到妥善解決，我們必須不斷提升企業管理層對并購常識的理解和重視?？梢灶A見的是，一個企業的領導者對企業并購觀念沒有充分的理解，那么該企業在并購過程中發現的一系列會計問題就無法得到合理解決，企業的未來可能會逐漸走消極。由此考慮，企業的管理層就更加需要擁有敏感的經濟意識，要能夠不斷學習新的企業合并知識，順應經濟市場的發展潮流。與此同時，企業管理層要積極地去學習更適合企業的并購方法，從內部控制角度增強普通企業員工對于企業并購觀念的重視。

（四）完善配套準則方面的可操作性

相關部門在編制企業并購會計準則時，要能積極地參考國際會計中的經典案例，并結合我國國情，對權益結合法加以限制，防止企業利用此法進行舞弊行為。并購中具體會計處理方法的選擇，需要考慮到兩個方面的因素：一是要參考國際通用的標準，適當調整權益結合法的應用界限;二是企業所處的經營環境，要考慮到會計方法的經濟適用性。

（五）重視資產評估業的質量水平

要建立更加完善的資產機構和資產評估人員準入制度，在資產的評估行業要求以及相關準入規則方面要能盡量細化和透明化。通過這一措施來保證資產評估行業的質量水平。與此同時，要確保資產評估機構的是獨立于并購各方之外的，防止市場中串通舞弊行為的泛濫。最后要重視相關從業人員的后續教育，提升資產評估行業整體的業務水平。

（六）增強并購過程中納稅規劃的意識

企業在合并過程中還應當通過現有的稅收政策盡量降低稅收負擔或讓納稅時間點延后。我國稅法規定中關于企業合并的稅收優惠政策主要是由合并過程中特殊性會計處理帶來的，這就意味著企業要有能力滿足使用特殊性稅務處理的條件。例如并購雙方應該盡量滿足非現金支付的比例達到85%這一要求。除此之外，合并雙方企業還應該與負責相關事項的稅務機關進行溝通交流，來確認此項并購是否滿足了要求。由于不同級別稅務機關對于稅收政策的理解不同，在實際執行時也會存在著很多差異，這是符合中國國情的，也是合并雙方企業在履行稅務義務過程中必須去適應的。做好積極的稅收籌劃會對并購雙方企業產生極大的影響，這主要是因為通常情況下并購涉及的資金金額都比較大，利用稅收籌劃可以讓現金流出產生的壓力得到充分緩解。即便在以后年度發生資產處置時還是需要再納稅，合并雙方也早已得到了原本想要的資金使用價值。

參考文獻

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