基建在建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作中存在的問題及對策探討

李振文

《廣東省財政廳關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的實施辦法》第四十三條規(guī)定：“項目竣工驗收合格后應(yīng)當(dāng)及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，并根據(jù)批復(fù)的項目竣工財務(wù)決算進行賬務(wù)調(diào)整”。這一規(guī)定，明確了在建基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的條件和必要性。但是，但在系統(tǒng)布局調(diào)整基建項目實施管理實際操作過程中，在建的“十一五”、“十二五”項目和本系統(tǒng)自籌資金的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目均存在不能按要求及時進行基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的情況。針對上述問題，本文進行原因分析并探析應(yīng)對措施。

一、在建基建項目不能及時估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的原因

（一）估值的概念解讀不夠準(zhǔn)確

估值，從字面上理解可分為估計和價值兩個詞來理解。估計是指根據(jù)情況，對事物的性質(zhì)、數(shù)量、變化等做大概的推斷，而價值的理解在不同的學(xué)術(shù)領(lǐng)域定義理解不同，經(jīng)濟學(xué)術(shù)領(lǐng)域價值的定義是泛指客體對于主體表現(xiàn)出來的積極意義和有用性，是能夠公正且適當(dāng)反映商品、服務(wù)或金錢等值的總額。所以，估值就是通過對事物的大概推斷，推斷出事物客體對主體表現(xiàn)出來的有用性，并能夠公正反映商品服務(wù)或金錢等值的總額。在建基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的實際工作中，由于沒有正確理解估值的定義，使該工作不敢也不會推進，導(dǎo)致該項工作嚴重滯后。

（二）在建項目資金來源及建設(shè)內(nèi)容復(fù)雜

本“十一五”、“十二五”項目和本系統(tǒng)自籌資金的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目普遍存在建設(shè)周期長和建設(shè)項目內(nèi)容構(gòu)成復(fù)雜的實際情況。例如：某遷建項目于2009年獲批復(fù)同意立項，至今已跨越10個年頭，該項目資金來源構(gòu)成復(fù)雜，既有中央、省和本系統(tǒng)資金劃撥，又有單位自籌資金;建設(shè)內(nèi)容繁多，共有130多個子項目，分別有房建、配套設(shè)施安裝、市政工程、供水供電和配套物資采購等。類似的情況同樣存在于其他建設(shè)單位，如何對該類基建項目進行估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，是一個棘手的問題。

（三）缺乏詳細的缺席文件指引

2017年10月24日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表的通知》（財會【2017】25號）第三部分會計科目使用說明：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量……已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。該通知雖然明確了基建在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的制度要求，但由于制度內(nèi)容不夠細化，造成實際操作中，存在許多問題，主要有以下6個方面：

1、沒有明確基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的時間點

現(xiàn)行制度規(guī)定，當(dāng)存在下列情況之一時，可認為所購建的資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成;（2）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時;（3）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;（4）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。上述4種情況盡管已概括了在建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的充分條件，但主要是信賴財務(wù)人員或建設(shè)人員的主觀判斷，如若財務(wù)部門與建設(shè)部門對以上情形解讀不統(tǒng)一，則難以進行界定。現(xiàn)行的會計制度和《基本建設(shè)管理制度》對于何時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的時間點規(guī)定均不明確，只是定義了“已交付使用”這個模糊的時間界定，導(dǎo)致操作過程中，在建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)不及時的情況普遍存在。

2、沒有明確估值入賬的估值依據(jù)

在建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的過程中，由于基建工程建設(shè)過程和程序復(fù)雜的因素，甚至出現(xiàn)在建項目在建設(shè)過程中，總承包公司分拆項目給分包公司進行承建的現(xiàn)象，導(dǎo)致各分包項目工程完工后，驗收結(jié)算的時間和驗收的質(zhì)量結(jié)果無法同時進行。同時，在建基建項目涉及大量的待攤費用需要歸依分攤到各工程明細項目中，進而形成各種資產(chǎn)的價值，但由于現(xiàn)行制度沒有規(guī)定在建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的具體估值依據(jù)，基建工程管理人員和基建工程財務(wù)人員無法確定采用何種依據(jù)對在建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

3、沒有明確估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作的主體責(zé)任

在建基建項目工程普遍由建設(shè)單位外包給其他建筑單位承包，建設(shè)單位在管理在建工程的過程中主要管理承包單位的資金使用情況和工程建設(shè)進度情況，而基建工程具體的技術(shù)要求、項目設(shè)計和項目工程建設(shè)成本構(gòu)成均由承包單位統(tǒng)籌，或由建設(shè)單位委托的第三方機構(gòu)進行管理和監(jiān)督。完工項目移交給相關(guān)使用單位后，沒有制度明確規(guī)定由哪個主體單位部門對在建工程項目進行估值并形成資產(chǎn)，因此容易形成“三不管”地帶，進而影響工作開展效率。

4、沒有明確估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的主管部門

在建基建工程項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，在實際工作過程中容易出現(xiàn)無主管部門管理的現(xiàn)象，現(xiàn)行制度沒有明確建設(shè)單位在完成在建基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)后，是否需要報上級部門批準(zhǔn)以及如何報批等問題，只是規(guī)定了竣工決算的批準(zhǔn)程序，而沒有規(guī)定具體的基建項目保值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)批準(zhǔn)程序，造成建設(shè)單位無章可循，在具體估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)過程中得不到項目主管部門的指導(dǎo)、管理、檢查和監(jiān)督。

5、進度款的支付與工程進度嚴重脫節(jié)

在工程建設(shè)過程中，在建工程項目普遍存在工程進度與進度款支付脫節(jié)的現(xiàn)象，有的單位甚至要求工程管理部門和財務(wù)部門故意延遲支付工程進度款，以獲得更充裕的時間進行工程考察與復(fù)核。因此，出現(xiàn)了工程已經(jīng)竣工驗收，但是工程款沒有完成結(jié)算的情形，從而導(dǎo)致在建基建項目工程長期無法估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

6、已完工在建工程驗收結(jié)算不及時

由于單位工程管理部門、固定資產(chǎn)使用部門和工程建設(shè)單位之間普遍存在溝通不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致已完工并交付使用的基建項目未及時進行驗收，或是驗收以后未及時進行工程結(jié)算。進而造成具備結(jié)轉(zhuǎn)條件的資產(chǎn)項目長期無法估值并結(jié)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，甚至出現(xiàn)使用部門申請資產(chǎn)報廢或維修改造時，財務(wù)部門卻發(fā)現(xiàn)該在建項目尚未轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的情況。存在的問題是，財務(wù)人員對繁雜的工程建設(shè)內(nèi)容不熟悉，而工程項目負責(zé)人只重視項目的實際建設(shè)效果和投產(chǎn)使用情況，對在建工程項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的工作不夠重視，忽視了在建基建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的重要性。

（四）總承包建設(shè)單位驗收結(jié)算過程不配合單位估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)

項目建設(shè)過程，建設(shè)單位在與承包單位簽訂的合同一般只約定構(gòu)成標(biāo)的、結(jié)算價款、和雙方義務(wù)權(quán)利問題，而極少約定具體在建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)事項，工程竣工驗收完成后，承包單位只是注重工程結(jié)算價款，不重視配合本建設(shè)單位進行工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)和資產(chǎn)移交。

（五）基建管理部門不重視在建基建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)

基建項目管理部門在工程項目建設(shè)過程中，只重視項目的可行性研究、立項、概算、設(shè)計和核算驗收，注重的實體基建項目的形成過程，認為工程完工后時即任務(wù)已結(jié)束，剩下的是資產(chǎn)使用部門和財務(wù)部門的職責(zé)，實體資產(chǎn)也搬不走，不夠重視項目的結(jié)算和決算過程，造成在建基建項目不能及時估值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

二、解決在建基建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)問題的對策探討

（一）明確在建工程基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的時間點

針對會計制度沒有明確在建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的具體時間點的現(xiàn)狀，筆者認為結(jié)合建設(shè)單位實際情況，應(yīng)明確規(guī)定，于項目終結(jié)驗收后30天內(nèi)完成在建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的工作，對于項目建設(shè)時間長和內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項目應(yīng)在基建分項目完成竣工驗收后，再按總體基建項目估值資產(chǎn)調(diào)整基建分項目的估值。

（二）加強專業(yè)崗位人員及工程財務(wù)人員培訓(xùn)

一是對工程管理部門項目管理人進行必要的財務(wù)知識培訓(xùn)，使其充分了解基建財務(wù)制度和在建工程項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的重要性;二是對工程財務(wù)人員進行相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，使其熟悉了解工程建設(shè)的基本流程。只有項目管理人員和工程財務(wù)人員提高了業(yè)務(wù)操作層面的知識，才能夠促進在建工程項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作有序、高效開展。

（三）建立有效的基建項目管理溝通機制

一是成立由基建項目管理人員、財務(wù)人員、監(jiān)理人員、施工人員等組成的項目工作小組，明確各方職責(zé)，列明任務(wù)清單和對應(yīng)完成時間點，將項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)列入項目管理工作的重要事項，確保分工明確、責(zé)任清晰;二是定期召開基建項目推進例會，邀請工程財務(wù)人員參加，使工程財務(wù)人員能夠及時、準(zhǔn)確的了解項目進展情況，并根據(jù)工程進度款申請及時支付項目款項，在達到竣工驗收后，及時開展基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

存在的問題是，財務(wù)人員對繁雜的工程建設(shè)內(nèi)容不熟悉，而工程項目負責(zé)人只重視項目的實際建設(shè)效果和投產(chǎn)使用情況，對在建工程項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的工作不夠重視，忽視了在建基建工程項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的重要性

（四）明確工程財務(wù)人員與項目管理的義務(wù)與權(quán)利

財務(wù)人員必須改變被動的財務(wù)核算方法，積極、主動地參與到項目建設(shè)管理中，確保財務(wù)部門能夠及時、準(zhǔn)確地掌握工程項目的建設(shè)進度，并根據(jù)實際情況暫估結(jié)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。同時，工程財務(wù)人員需定期清理賬務(wù)，對于長期沒有發(fā)生費用的項目，及時與工程管理部門進行溝通，了解實際情況，具備結(jié)轉(zhuǎn)條件的項目應(yīng)及時開展轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作，不具備條件的應(yīng)配合工程管理部門查明原因，解決基建項目存在的問題，盡快實現(xiàn)基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

（五）結(jié)合實際制定相應(yīng)的操作指引

1、明確基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)主體責(zé)任部門

基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，具體需由基建財務(wù)部門、工程建設(shè)單位和基建管理部門負責(zé)，主體責(zé)任部門應(yīng)為基建管理部門，由基建管理部門統(tǒng)籌全局，具體形成資產(chǎn)的各類則要求建設(shè)單位負責(zé)出具資產(chǎn)估值工作的初步意見，財務(wù)部門負責(zé)對基建項目其他費用的歸依估值，基建管理部門負責(zé)估值資產(chǎn)移交表的編制，并及時轉(zhuǎn)交國有資產(chǎn)管理部門登記管理。

2、明確基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的估值依據(jù)

基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的估值依據(jù)主要有以下幾種：基建項目合同價、核算價和結(jié)算價，資產(chǎn)價值的構(gòu)成除主體建設(shè)項目費用外，待攤費用也需按一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配歸入構(gòu)成資產(chǎn)的價值。按估值依據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確度，建議采用以下順序確認：首先，有基建工程項目結(jié)算價的，按結(jié)算價格估值;其次，按工程項目合同價進行估值;最后，按基建會計賬的核算價估值。無論采取何種估值依據(jù)，估值應(yīng)合理分攤待攤費用。

3、明確基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)審批程序

基建項目估值轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，雖然沒有達到財務(wù)決算的最后評審及審批過程，但是，資產(chǎn)種類、價值、使用情況均已基本形成轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的條件，只是后期需依照財政部門決算審批結(jié)果進行調(diào)整。為進一步規(guī)范估值固定資產(chǎn)資產(chǎn)的管理，應(yīng)在登記固定資產(chǎn)資產(chǎn)的過程中，由所在本單位進行必要的審批程序。