企業(yè)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃研究

石磊

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 投資業(yè)務(wù)? 稅務(wù)籌劃

一、前言

對(duì)于實(shí)體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目建設(shè)的投資以及股權(quán)投資這兩大類(lèi)是比較普遍的業(yè)務(wù)投資，企業(yè)管理的戰(zhàn)略性目標(biāo)，主要是通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)也可以通過(guò)稅務(wù)籌劃進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略企業(yè)只能在合法在范圍內(nèi)進(jìn)行，根據(jù)相關(guān)的稅收政策分析，操作方法的不同，對(duì)于企業(yè)的稅收影響也不同，如何實(shí)施稅務(wù)籌劃才能讓涉稅達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)穩(wěn)健、持久的經(jīng)營(yíng)。對(duì)此，本文通過(guò)總結(jié)企業(yè)投資業(yè)務(wù)的活動(dòng)難題，提出對(duì)投資業(yè)務(wù)稅收的實(shí)質(zhì)性建議。

二、固定資產(chǎn)形成與使用稅務(wù)籌劃

經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展的今天，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)拓海外市場(chǎng)，那么對(duì)于涉外項(xiàng)目的納稅籌劃就顯得尤為重要。一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)性資產(chǎn)有兩個(gè)方面，主要是固定資產(chǎn)的形成與使用稅務(wù)籌劃的固定資產(chǎn)，稅務(wù)籌劃通過(guò)固定資產(chǎn)購(gòu)置、提取折舊、銷(xiāo)售等方式進(jìn)行，有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)展。

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置

現(xiàn)行的稅制和稅制改革的趨勢(shì)對(duì)投資者進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置的稅務(wù)籌劃時(shí)有很大的影響，通過(guò)對(duì)外購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在不同的增值稅中可以采用不同的處理方法，處理的方法可以分成以下三個(gè)部分。

生產(chǎn)型增值稅的產(chǎn)生主要是緣于要解決生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化過(guò)程中的重復(fù)課稅問(wèn)題，由于我國(guó)的生產(chǎn)總值的口徑與課稅的基礎(chǔ)達(dá)大部分都一樣，所以這個(gè)課稅也被稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅，所有的外購(gòu)資產(chǎn)在生產(chǎn)型增值稅上都不能扣除。而收入型增值稅跟生產(chǎn)型增值稅則是相反的。消費(fèi)型增值稅是指以銷(xiāo)售收入減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額的余額為課稅對(duì)象，因?yàn)檎n稅的基數(shù)主要是消費(fèi)資產(chǎn)，所以才被稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。

（二）資產(chǎn)的折舊

成本的組成部分，主要是通過(guò)折舊固定資產(chǎn)的方式，也是屬于費(fèi)用的一種，對(duì)于比較正確的固定資產(chǎn)的提取折舊和計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品的成本、資金回收以及資金生產(chǎn)等可以得到保證，目前，決定固定資產(chǎn)折舊額大小的主要因素分別有以下四項(xiàng)：（1）使用年限;（2）凈殘值;（3）折舊方法;（4）固定資產(chǎn)原價(jià)。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，對(duì)于特定的行業(yè)，在固定資產(chǎn)的費(fèi)用棄置方面，可以采用現(xiàn)值計(jì)算再加上固定資產(chǎn)的原值當(dāng)中，以此來(lái)提取折舊。例如，在處理核廢料的方式上，可以計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)提高的折舊額上，棄置的費(fèi)用起到了很大的影響。以下公式的計(jì)算方法是折舊對(duì)所得稅的影響：折舊抵稅金額=折舊額×稅率折舊抵稅金額的現(xiàn)值=折舊額×復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)×稅率。

（三）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

納稅人將自身使用過(guò)應(yīng)該征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、游艇或者輪船進(jìn)行銷(xiāo)售，征收的費(fèi)用一律按4%的征收率減半征收增值稅;如果在銷(xiāo)售中沒(méi)有超過(guò)原價(jià)，就不需要征收增值稅。企業(yè)在銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備中，建議參考需要繳納的稅種，從而決定明確的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售。

三、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃

租憑服務(wù)主要分兩方面的內(nèi)容：一是融資租憑服務(wù);二是經(jīng)營(yíng)租憑服務(wù)，納稅人不能從銷(xiāo)售稅額中抵扣掉貸款服務(wù)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)，不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)的取得與租憑服務(wù)的增值稅稅率一致。因此，在建設(shè)項(xiàng)目上，直接采用融資租憑的方式，比起銀行貸款，增值稅的抵扣可以獲取多。

比如，可以通過(guò)對(duì)融資租憑方式的驗(yàn)證，跟銀行貸款的方式進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)對(duì)比得出結(jié)論，融資租憑的方式確實(shí)比直接向銀行貸款的方式獲得的增值稅更多，同時(shí)還能降低投資的成本。在實(shí)踐中，就以有形動(dòng)產(chǎn)融資交易為例：

目前，甲公司在準(zhǔn)備建設(shè)一條全新的生產(chǎn)線，需要馬上購(gòu)買(mǎi)一批新的設(shè)備，甲公司在不含稅的情況下所購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是10000萬(wàn)元，但是，如果甲公司通過(guò)自身的資金來(lái)購(gòu)買(mǎi)這批設(shè)備，那么在這種情況下甲公司需要支付的金額是10000萬(wàn)元，不含稅的情況還需支付1300萬(wàn)元，甲公司最后所需要支付的總金額為11300萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，甲公司要是利用銀行貸款的方式購(gòu)買(mǎi)這批設(shè)備，那么甲公司需要跟銀行貸款的本金一共是11，300萬(wàn)元，而銀行在三年內(nèi)的利率是4.75%，甲公司還得跟銀行支付1610.25萬(wàn)元的利息，并且，甲公司在通過(guò)銀行貸款的使用過(guò)程中，所有進(jìn)項(xiàng)稅都不能使用利息發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是，進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支付的1300萬(wàn)元。要是不考慮在資金使用時(shí)間的價(jià)值因素，那么甲公司在銀行貸款下所得的資金應(yīng)該為：采購(gòu)設(shè)備的總支出是12910.25萬(wàn)元，而最后的總成本主要是11610.25萬(wàn)元。要是甲公司通過(guò)乙租憑購(gòu)進(jìn)這批設(shè)備的話，那么融資租憑的合同里面約定的資金應(yīng)該是13，000萬(wàn)元，再加上三年的租期。

甲公司通過(guò)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的總支出為13000萬(wàn)元，比通過(guò)銀行貸款的支付增加了89.75萬(wàn)元。但是，通過(guò)融資租憑的方式，購(gòu)買(mǎi)這批設(shè)備可以抵扣1495.58元，跟直接向銀行貸款的方式購(gòu)買(mǎi)，可以抵扣195.58萬(wàn)元的增值稅，在成本上相對(duì)來(lái)說(shuō)也節(jié)省了105.83萬(wàn)元。

顯然，融資租憑的方式和銀行貸款相比，前者可以獲得較多增值稅的抵扣，由此可見(jiàn)，企業(yè)融資租憑的方式籌集資金，可以大大的降低投資成本。

四、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)籌劃

一個(gè)成功的稅收籌劃方案是在全局觀念的指導(dǎo)下，將國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合盡可能地為企業(yè)降低稅負(fù)，節(jié)約成本。要想要得出最優(yōu)的投資方案，就要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）確認(rèn)投資地點(diǎn)

投資者可以通過(guò)地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況、商業(yè)前景、基礎(chǔ)設(shè)施以及當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)情況進(jìn)行分析，之后在選擇投資的地點(diǎn)，國(guó)家在每個(gè)地區(qū)不同的時(shí)期，會(huì)根據(jù)這和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，調(diào)節(jié)對(duì)這個(gè)地區(qū)的稅收政策。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、“老、少、邊、貧”地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等地區(qū)，這些地區(qū)的稅收情況，國(guó)家主要實(shí)行的是免稅或者優(yōu)惠15%到24%的稅收政策。

（二）確認(rèn)投資方向

通過(guò)稅收減免政策引導(dǎo)企業(yè)對(duì)此進(jìn)行投資。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)、福利生產(chǎn)企業(yè)等產(chǎn)業(yè)，都是目前企業(yè)可以進(jìn)行投資的方向。

（三）確認(rèn)投資項(xiàng)目

企業(yè)為了尋求更好的生存和更優(yōu)的發(fā)展，會(huì)選擇通過(guò)投資這種途徑進(jìn)行創(chuàng)收增利。企業(yè)可以在確認(rèn)投資項(xiàng)目前，先了解投資的多樣性，以及不同的項(xiàng)目在稅收政策上所享受的待遇，了解這些對(duì)企業(yè)選擇投資項(xiàng)目，百利無(wú)害。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)在進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)一直在磅礴發(fā)展，企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是通過(guò)不同的組織形式進(jìn)行的，要想確保商業(yè)地區(qū)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，只能在商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)做好納稅籌劃后，有效的實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理力度的加大，讓企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定。

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