鐵路基層站段增值稅管理優(yōu)化研究

席小燕

關(guān)鍵詞：鐵路基層站段? 增值稅? 優(yōu)化研究

針對(duì)鐵路行業(yè)“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動(dòng)、部門聯(lián)勞”等特性，鐵路總公司對(duì)下屬集團(tuán)公司采用增值稅匯總繳納的管理模式。集團(tuán)公司下屬站段作為有限責(zé)任分公司（法人獨(dú)資），采用運(yùn)輸業(yè)務(wù)銷項(xiàng)屬地預(yù)繳、進(jìn)項(xiàng)匯總抵扣，其他業(yè)務(wù)屬地扣繳的管理模式。匯總繳納與屬地扣繳工作同時(shí)開(kāi)展，無(wú)疑增加了增值稅管理難度，使得站段在增值稅管理過(guò)程中困難重重。

一、站段增值稅管理現(xiàn)狀

目前，集團(tuán)公司下屬的直屬站，是銷項(xiàng)稅預(yù)繳的主要單位，其特點(diǎn)是預(yù)繳金額難以預(yù)測(cè)，且金額較大。集團(tuán)公司會(huì)按月下達(dá)收入預(yù)測(cè)數(shù)，直屬站根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的預(yù)測(cè)數(shù)及時(shí)進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)預(yù)繳申報(bào)。集團(tuán)公司下屬的成本支出站段是進(jìn)項(xiàng)稅匯繳的主要單位，其特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)量多且金額大，匯繳管理難度高。此外，站段還需要區(qū)分客貨運(yùn)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)，并將其他業(yè)務(wù)歸屬于屬地進(jìn)行納稅管理。站段通過(guò)梳理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、完善內(nèi)控管理制度、引入信息化管理等手段，不斷完善增值稅管理，但在日常管理工作中，仍存在一些問(wèn)題。

二、站段增值稅管理存在的問(wèn)題

（一）未完全取得增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是銷貨方提供給購(gòu)貨方進(jìn)行稅務(wù)抵扣的依據(jù)，站段可將其視同為被占用的資金。集團(tuán)公司要求站段除用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)外，均應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)予以認(rèn)證抵扣。但在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，要完全取得增值稅專用發(fā)票還存在一些困難。例如，鐵路沿線車間或班組對(duì)部分物資需求比較緊急，且附近只能找到經(jīng)營(yíng)部等小型供貨單位，對(duì)方無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票;站段通過(guò)網(wǎng)上采購(gòu)物資，在符合要求的前提下，大幅度節(jié)約了生產(chǎn)成本，但網(wǎng)上供貨商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票;部分站段業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅發(fā)票的真實(shí)含義了解不夠，沒(méi)有主動(dòng)去獲取增值稅專用發(fā)票，最終造成增值稅專用發(fā)票的取得率不夠高。

（二）取得的增值稅發(fā)票信息有誤

目前站段取得的增值稅專用發(fā)票信息錯(cuò)誤，主要表現(xiàn)為“購(gòu)買單位名稱”填寫錯(cuò)誤、“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”填寫錯(cuò)誤、發(fā)票數(shù)量單價(jià)內(nèi)容與合同不符、沒(méi)有按要求開(kāi)具發(fā)票清單等。除此之外，站段收到的部分增值稅專用發(fā)票在“購(gòu)買單位名稱”或“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”一欄仍沿用站段公司制改革前的名稱或稅號(hào)，該類發(fā)票雖仍能在增值稅勾選認(rèn)證系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，但無(wú)形中增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)增值稅金額與稅務(wù)金額不一致

每月月末，站段很難將財(cái)務(wù)系統(tǒng)增值稅總額與稅務(wù)系統(tǒng)增值稅總額核對(duì)一致，主要原因包括：一是部分財(cái)務(wù)人員將增值稅專用發(fā)票誤當(dāng)普通發(fā)票予以入賬;二是部分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)增值稅稅額錄錯(cuò);三是部分財(cái)務(wù)人員將多張?jiān)鲋刀惏l(fā)票匯總后入賬;四是稅管員未將全部已入賬的發(fā)票進(jìn)行抵扣認(rèn)證;五是稅管員在勾選認(rèn)證時(shí)誤將未收到的發(fā)票予以勾選認(rèn)證等。

（四）屬地與匯繳分類錯(cuò)誤

由于站段梳理生產(chǎn)業(yè)務(wù)不及時(shí)，部分業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員溝通不充分，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)掌握不全面，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員難以區(qū)分屬地增值稅與匯繳增值稅，誤列誤報(bào)時(shí)有發(fā)生。正確區(qū)分屬地繳納與匯繳增值稅，有利于站段減少增值稅屬地繳納額，減輕資金壓力，同時(shí)可以免去與集團(tuán)公司溝通調(diào)整誤列稅額的麻煩。

（五）增值稅抵扣認(rèn)證超期限

站段一般對(duì)大額發(fā)票管理比較重視，要求業(yè)務(wù)人員及時(shí)履行發(fā)票報(bào)銷手續(xù)，但對(duì)金額小、數(shù)量多的發(fā)票管理手段比較有限，有時(shí)會(huì)發(fā)生增值稅發(fā)票遞交時(shí)間超抵扣認(rèn)證期限等情況。例如業(yè)務(wù)人員將職工出差住宿、車間購(gòu)買生產(chǎn)工具備品、后勤購(gòu)買零星生產(chǎn)用品等取得的發(fā)票滯留于手上，計(jì)劃于年底匯總后報(bào)銷，最終導(dǎo)致由于抵扣認(rèn)證超期限而認(rèn)證失敗。

（六）部分業(yè)務(wù)未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

稅法規(guī)定對(duì)已經(jīng)抵扣的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物（勞務(wù)）及對(duì)應(yīng)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅要予以進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，站段容易忽略用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，因?yàn)椴糠钟糜诩w福利和個(gè)人消費(fèi)的支出金額小、筆數(shù)多，且隱匿在站段日常物資采購(gòu)中。此外，對(duì)于集團(tuán)公司集中采購(gòu)結(jié)算的項(xiàng)目，站段未及時(shí)通知集團(tuán)公司物資采購(gòu)所作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，最終造成進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）合同未明確增值稅條款

站段在簽訂部分合同時(shí)，對(duì)合同中增值稅專用發(fā)票內(nèi)容未予以明確。例如合同沒(méi)有載明是否必須要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的稅率是多少，稅率改革引起的總價(jià)變化應(yīng)該怎么處理等，最終造成在開(kāi)票結(jié)算時(shí)產(chǎn)生糾紛。

三、站段增值稅管理改進(jìn)措施

（一）提高增值稅專用發(fā)票取得率

一是完善合同條款，載明結(jié)算時(shí)必須提供增值稅專用發(fā)票。對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)較少且不能提供增值稅專用發(fā)票的合作單位建議予以更換。對(duì)于特殊需求的往來(lái)單位，積極開(kāi)展協(xié)商，要求在不改變價(jià)格的情況下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。二是對(duì)急需物資提前開(kāi)展備貨采購(gòu)，對(duì)零星采購(gòu)進(jìn)行歸類整理后實(shí)施集中采購(gòu)，采購(gòu)時(shí)可簽訂品類供貨合同，定期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票結(jié)算。三是提高“京東慧采”、“蘇寧易購(gòu)”等網(wǎng)上采購(gòu)比率，并有效利用集團(tuán)公司集中采購(gòu)，努力提高增值稅專用發(fā)票取得率。

（二）提高增值稅發(fā)票初審能力

站段可定期或不定期對(duì)業(yè)務(wù)人員展開(kāi)增值稅培訓(xùn)，同時(shí)加大宣傳力度，將發(fā)票初審中應(yīng)該注意的事項(xiàng)匯編成電子宣傳手冊(cè)，通過(guò)企業(yè)微信公眾號(hào)或企業(yè)員工微家園進(jìn)行推送。業(yè)務(wù)人員可以對(duì)照初審要求逐項(xiàng)審核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的名稱或納稅人識(shí)別號(hào)碼不正確的發(fā)票，予以拒收并要求退回后重新開(kāi)具。站段應(yīng)同步修訂相關(guān)管理文件，明確業(yè)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的初審責(zé)任，并落實(shí)相關(guān)考核制度，不斷提高業(yè)務(wù)人員發(fā)票初審意識(shí)。

（三）財(cái)務(wù)賬務(wù)處理與稅務(wù)管理同步

一是在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需將每張發(fā)票對(duì)應(yīng)形成一條賬務(wù)處理記錄，確保財(cái)務(wù)明細(xì)賬與稅控管理數(shù)據(jù)可比，并通過(guò)逐筆比對(duì)，找出賬務(wù)處理差錯(cuò)或勾選認(rèn)證差錯(cuò);二是利用第三方勾選認(rèn)證輔助軟件，提高勾選和比對(duì)效率。例如航天信息股份有限公司開(kāi)發(fā)的進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票管理系統(tǒng)支持縮微勾選認(rèn)證及掃描槍認(rèn)證，并可同時(shí)導(dǎo)出已認(rèn)證發(fā)票明細(xì)及未認(rèn)證發(fā)票明細(xì)，將其與財(cái)務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì)，即可發(fā)現(xiàn)賬務(wù)差錯(cuò)及勾選認(rèn)證差錯(cuò)，調(diào)整完畢后即可核對(duì)一致。

（四）及時(shí)梳理屬地與匯繳業(yè)務(wù)

站段對(duì)按規(guī)律發(fā)生的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般不易發(fā)生屬地與匯繳分類錯(cuò)誤的現(xiàn)象，但在核算發(fā)生頻率較低的其他業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)屬地與匯繳分類錯(cuò)誤的現(xiàn)象。站段需要根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)變化，及時(shí)梳理運(yùn)輸業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)變化情況，尤其是其他業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況，要及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員進(jìn)行正確區(qū)分。業(yè)務(wù)人員可在其他業(yè)務(wù)相關(guān)發(fā)票上注明“其他業(yè)務(wù)”或“屬地扣繳”等字樣，以示區(qū)分。財(cái)務(wù)人員可對(duì)其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本開(kāi)展配比分析，驗(yàn)證是否將相關(guān)稅額完整列入屬地扣繳科目，同時(shí)可對(duì)屬地繳納增值稅進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，通過(guò)納稅異常波動(dòng)來(lái)倒推屬地扣繳列賬是否正確。

（五）實(shí)時(shí)盯控增值稅發(fā)票認(rèn)證情況

站段可通過(guò)第三方增值稅發(fā)票勾選輔助軟件，結(jié)合站段合同簽訂信息，實(shí)時(shí)掌握增值稅發(fā)票開(kāi)票及遞交情況。財(cái)務(wù)部門可定期公布未認(rèn)證增值稅發(fā)票信息，要求業(yè)務(wù)部門核實(shí)發(fā)票信息，并及時(shí)辦理開(kāi)票及審批手續(xù)后交財(cái)務(wù)認(rèn)證抵扣，以減少進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)資金的占用。同時(shí)，站段要修訂增值稅管理相關(guān)內(nèi)控制度，規(guī)定開(kāi)票及交票時(shí)間，明確業(yè)務(wù)經(jīng)辦人為責(zé)任主體并落實(shí)相應(yīng)考核。

（六）梳理進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)

站段發(fā)生的非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)、免征增值稅業(yè)務(wù)以及用于集體福利等業(yè)務(wù)存在一定規(guī)律性，且有相應(yīng)的歸口管理部門。例如：站段后勤食堂采購(gòu)炊事工具、為職工采購(gòu)防暑飲料、工會(huì)為職工采購(gòu)節(jié)日慰問(wèn)品等，均需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。財(cái)務(wù)人員可通過(guò)定期梳理進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出明細(xì)賬，來(lái)核實(shí)是否所有非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目以及用于集體福利等項(xiàng)目均已轉(zhuǎn)出，對(duì)遺漏業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行整改。同樣要對(duì)集團(tuán)公司集中采購(gòu)結(jié)算的項(xiàng)目進(jìn)行梳理，找出非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目以及用于集體福利等項(xiàng)目，并及時(shí)通知集團(tuán)公司物資采購(gòu)所作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（七）完善合同增值稅相關(guān)條款

站段在制作項(xiàng)目標(biāo)書時(shí)，應(yīng)要求投標(biāo)企業(yè)在標(biāo)書中明確是否提供增值稅專用發(fā)票、適用何種稅率以及不含稅總金額等內(nèi)容。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)載明合同標(biāo)的金額是否為含稅金額，適用稅率為多少，同時(shí)還應(yīng)明確在遇到國(guó)家稅務(wù)改革使稅率發(fā)生變動(dòng)情況時(shí)，合同標(biāo)的金額應(yīng)如何調(diào)整，避免在最后開(kāi)票結(jié)算時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議。

四、站段增值稅管理優(yōu)化展望

目前，站段通過(guò)屬地抄報(bào)稅與向集團(tuán)公司匯繳申報(bào)同時(shí)開(kāi)展，來(lái)完成每月的增值稅管理工作，雖然業(yè)務(wù)流程已逐步完善，但管理效率提升已經(jīng)進(jìn)入瓶頸階段。由于稅務(wù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)與鐵路內(nèi)網(wǎng)數(shù)據(jù)暫未實(shí)現(xiàn)同步共享，造成站段在開(kāi)展業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)列賬及稅務(wù)認(rèn)證工作時(shí)無(wú)法做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對(duì)增值稅管理中出現(xiàn)的問(wèn)題也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

隨著增值稅電子發(fā)票逐步普及和集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享改革有序推進(jìn)，稅務(wù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)有望與鐵路內(nèi)網(wǎng)數(shù)據(jù)打通。屆時(shí)，全面預(yù)算管理系統(tǒng)會(huì)根據(jù)合同信息自動(dòng)提醒業(yè)務(wù)人員及時(shí)開(kāi)票，業(yè)務(wù)人員可在線核對(duì)發(fā)票信息，財(cái)務(wù)人員可提前進(jìn)行賬務(wù)預(yù)處理，稅務(wù)勾選數(shù)據(jù)自動(dòng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匹配并查錯(cuò)等，增值稅管理效率有望大幅提升。

同時(shí)隨著社會(huì)大數(shù)據(jù)信息的不斷完善，企業(yè)納稅信用評(píng)估水平不斷提高，站段有望從“以票控稅”逐步向“以表控稅”轉(zhuǎn)變，真正做到將增值稅的管理同財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來(lái)，從而擺脫發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證、抵扣，抄報(bào)稅等環(huán)節(jié)的限制，提高管理效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

站段開(kāi)展的增值稅管理優(yōu)化工作，不僅有利于減輕站段稅賦、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于規(guī)范站段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提升經(jīng)營(yíng)效益。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部成立的稅務(wù)管理辦公室，可配合站段開(kāi)展增值稅管理優(yōu)化工作。相信通過(guò)站段與集團(tuán)公司的共同努力，上述問(wèn)題會(huì)逐步解決，管理效率會(huì)進(jìn)一步提升。

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