魯抗醫藥環境成本管理研究

陶怡婷 包蘇日古嘎

摘要：隨著工業革命的不斷發展，促使社會逐漸向著城市化和工業化方向進行發展，而且各行各業的生產能力、效率都有著明顯的成效，但是隨之也產生了一定的環境污染問題。企業作為生產活動開展的主體，其行為對環境污染問題有著直接的關系，也承擔著不可推卸的責任。在不斷推出和環境保護相關的政策、法律、法規的情況下，企業也逐漸表現出環境風險問題，這就促使企業需要考慮政策風險的存在，對生產、經營管理模式進行優化和改善，而且和環境保護、成本管理相關的信息披露方式也發生改變。因此，本文以魯抗醫藥為例，闡述和環境成本管理有關的信息，并對魯抗醫藥的基本情況進行簡單介紹，分析該公司在發展過程中存在環境成本管理方面的問題，以問題為基礎探究有效解決措施。

關鍵詞：魯抗醫藥；環境成本；管理

引言

自從改革開放以來，人們生活水平有了明顯的提升，但是人們生活的環境卻受到不同程度的影響和破壞，而且極端天氣情況、環境污染問題時常發生，這就導致人們不得不倍加關注環境污染問題，同時意識到為了發展經濟對環境進行破壞是不可取的，是無法實現可持續發展的。環境污染不可逆，一旦出現環境污染問題，可能需要花費大量的時間和精力進行修復。在經濟發展過程中，企業作為主要參與者，為社會發展提供經濟支撐的同時，也對環境造成了很大程度的破壞，根據相關研究發現，環境污染事件中有80%以上是由于企業所從事的經營活動造成，醫藥行業作為關系人們生活質量和生命健康的關鍵行業，隨著其生產規模的不斷擴大，對環境造成的污染也日益嚴重，需要企業提高重視，加強環境成本管理。

一、環境成本管理相關信息

（一）環境成本管理概念

企業開展環境成本管理的目的是為了實現更好的發展，從多方面因素入手進行考慮和分析，將一般成本管理和環境成本結合起來，實現綜合性、科學性管理。對于環境成本管理，企業會組織相關專業人員，結合環境成本制定切實可行的規劃，盡可能將環境成本降到最低，以腳底成本獲取最大成果。企業要想實現穩定性發展，必須對多方面進行綜合性考慮和分析，重點研究環境污染問題，避免出現為了提升自身利益而對環境進行破壞和污染的情況，需要企業結合自身實際情況，將經濟效益和環境效益統籌兼顧起來，促使二者達到平衡。

（二）環境成本管理內容

第一，環境成本預測。主要是對環境成本對象、動機和原因等之間的關系進行建立，應用科學手段實現環境成本預測，并結合時間安排對預測進行劃分，主要分為長期和短期兩種，二者的應用作用不同。第二，環境成本決策。主要是根據上述環境成本預測的結果，明確成本管理方式，為謀求企業正常發展。該決策會對各個環節都產生一定的影響，比如原材料采購決策，采購人員需要重點對原材料的價格進行分析，但是對其是否會對環境造成影響卻不在意，假如將環境成本置入決策范圍內，就會從環境影響角度進行分析，提升決策的全面性。第三，環境成本計劃。主要是將第一點和第二點作為基礎，對環境成本管理目標進行明確之后，制定相關成本計劃，可以采用自上而下、分級編制的方式。第四，環境成本核算。主要是企業對環境成本管理內容進行核算，在核算的過程中，將環境成本信息披露出來。這不但可以判斷企業是否應用了比較合理性的管理方案，而且還可以結合相關數據幫助企業做出更加合理的經營決策，促進企業可持續發展。同時，還可以促使企業外部信息使用者能夠充分了解企業環境成本管理的情況。

（三）環境成本管理方法

環境成本管理方法根據時間可以劃分為事前規劃方法和事后處理方法兩種。前者是企業在進行生產經營的過程中，需要重視環境成本這一因素，不管是從材料采購、工藝選擇和流程設計，還是產品生產的全過程，都會對環境造成一定的影響，事前規劃的重點在于了解企業生產工藝流程，以此為基礎，經過成本預算系統之后，對環境支出進行合理的預估和分配，并制定多種生產方案，對各個方案進行評估，選擇最佳方案。后者主要采用的原則是先污染，后治理，企業在實際生產過程中并不對環境成本給予考慮，而是在出現環境污染之后再對其進行處理。該方式盡管從企業操作角度來看較為簡單，但是卻和生態環境保護原則相違背，并沒有在產品生產過程中實現環境成本管理。同時，采用事后處理法不會對產品的生產過程造成影響，這也成為大多數企業選擇使用這種方法的根本原因，但是這種方式無法實現成本降低，而且環境控制效果并不顯著，和當今社會可持續發展戰略相違背。

二、魯抗醫藥基本情況概述

（一）魯抗醫藥簡介

魯抗醫藥全稱為山東魯抗醫藥股份有限公司，位于山東省濟寧市，主要生產和銷售原料藥及中間體，是我國主要抗生素生產基地。1966年成立濟寧抗生素廠，之后改名為魯抗醫藥，一直看重實現原生態醫藥的發展，并對醫藥制造技術不斷進行優化和創新，以管理和經營為插入點，構建具有特色的發展道路，在一步步發展過程中形成具有自身品牌價值的商貿和藥品制造形式。同時，魯抗醫藥始終堅持在新藥品研發過程中對那些治療效果顯著，治愈率高的藥品進行研究，而且每年在醫藥研究方面的投入資金較多，醫藥生產質量較高，已經連續16年保持藥檢質量100%合格。另外，在魯抗醫藥發展規模不斷擴大的過程中，其將發展重點放在原料藥和中間體上，并在心血管藥物、半合成抗生素、動植物生物藥等方面取得不小的成效。

（二）魯抗醫藥生產經營中的環境成本管理現狀分析

醫藥行業在工業經濟發展領域上存在著高排放、高污染的特點，在生產過程中會產生各種廢氣、廢水、廢渣等有害物質，對生態環境造成嚴重的破壞。對于魯抗醫藥來說，其在環保設施建設方面投入的資金累計達到4.0億元，用于對生產過程中產生的廢氣、廢水和廢渣等進行處理。2014年～2019年魯抗醫藥在環保方面的投資情況如表1所示。通過數據可以發現，近些年來，魯抗醫藥逐漸增加了環保投資。但是，魯抗醫藥在實際經營發展過程中，并沒有在社會責任報告、年度報告中發布環境報告，缺乏真實環境信息披露，其作為制藥企業，有義務和責任進行環境信息披露，但是其在社會責任報告中環境成本信息披露采用集中披露，而且形式單一，從這可以表明魯抗醫藥并沒有提高對環境成本管理的重視，而且在面對生產廢水問題上，只是單純的設置了四個排水口，引進一些設備和工藝對一些污水進行處理，還是依舊存在直接將抗生素污水直接排入河流的情況。在2016年就發生了魯抗醫藥將含有抗生素的污水排放到京杭大運河濟寧段，被罰款5萬元的事件。同時，魯抗醫藥還存在著臭氧排放濃度超標的情況，在沒有監管時直接通過煙囪向外排放廢氣。

從環境成本管理核算角度進行分析，魯抗醫藥的費用支出中與環境成本相關的支出費用主要體現在設備建設、資源消耗、環境監測、污染物處理等方面，但是這些環境成本費用并沒有單獨體現在成本核算中，目前的環境成本核算內容只包括折舊費、運行費、維護費等，由于環境問題導致的罰款卻被納入營業外支出中，環保設備費用納入固定資產中，環境成本核算和其他成本混為一體，無法將與環境相關的支出信息完整體現出來。

從環境成本管理機構設置角度進行分析，魯抗醫藥根據《公司章程》、相關法規等建立了股東大會、董事會、監事會等具有權力性的機構，并確定各個管理人員的權責范圍和工作內容，同時結合法律規定，制定了環保設施管理、綠化衛生管理、安全技術管理，明確了職業衛生人員的責任，而具體員工并沒有相應的責任劃分，雖然在每一個事業部門的生產中心都設置了環保安全部門，但是該部門設置的級別缺乏一定的權力，也沒有相關制度，這就導致在部門下達相關任務之后各個部門并沒有嚴格執行和落實，在各個部門之間出現相互推諉責任的情況，無法將環保安全部門的作用發揮出來。

三、魯抗醫藥環境成本管理存在的問題

（一）缺乏對環境成本管理的重視程度

魯抗醫藥盡管根據環境保護的要求制定了“產量是錢，環保是命，不能要錢不要命”的指導戰略，但和同行業很多企業一樣，關注短期經濟效益，在環境成本管理過程中采用事后處理方法。由于缺乏對環境成本管理的重視程度，魯抗醫藥在實際生產經營過程中并沒有對環境成本進行有效控制，在各個生產流程中沒有考慮環境成本方面的問題，存在僥幸心理，缺乏環境問題預防和控制的意識。例如，企業在藥品生產工程中容易產生大量的廢水，而企業并沒有從工藝技術上減少廢水的產生，而是直接采購國外先進設備減少污水排放。這一方面會對企業環境成本管理效果造成一定的影響，主要是無法起到一定的預防和控制作用。

（二）環境成本核算體系不健全

從環境成本核算角度進行分析，可以明確發現魯抗醫藥在實際生產經營過程中并沒有考慮環境成本，只是對一些環境保護和污染排放過程中產生的費用進行核算，核算范圍較小，導致核算體系出現不健全情況。同時，在進行環境成本核算的過程中，缺乏與設備采購、設計應用和消費等有關的費用，以及由于環境問題導致的罰款等，這容易導致成本核算數據不準確，并且利潤會出現虛增情況，無法將企業環境成本管理的水平直觀的體現出來，這等同于推動企業以犧牲環境為策略，雖獲取了短期經濟效益，但增加了環境成本控制的難度。

（三）缺乏健全的環境成本管理制度

從生命周期角度進行分析，環境成本在企業生產的多方面都有一定的表現，企業部門需要積極主動的承擔環境成本管理，提升責任意識，加強管理制度。然而，魯抗醫藥實際上卻存在環境成本管理效率低下的問題，究其原因和缺乏健全的環境成本管理制度有著直接的關系，沒有明確環境成本管理的權限和責任，具體實施的部門之間也沒有良好的溝通和交流，導致成本管理方案缺乏科學性和合理性。當出現責任問題時，各個部門就出現相互推諉責任的情況，盡管從表面看對環境成本進行了控制，但是一些部門可能為此付出了代價。

四、魯抗醫藥環境成本管理對策

（一）提高對環境成本管理的重視程度

綜合來看，魯抗醫藥在發展過程中和其他企業一樣都有類似的表現，存在被動治理的情況，沒有關注環境問題，認為環境管理是國家和政府的責任。上到企業管理層，下到企業普通員工，都存在著環境成本管理意識缺失的問題，只看重產品的短期效益，并沒有考慮生產過程中產生的環境污染和破壞問題。對于魯抗醫藥來說，需要提升對環境成本管理的重視程度，從產品材料采購、設計、生產、應用、回收等過程中，實現成本管理，變消極為積極，從而提升企業全體員工的環境成本管理意識和環境保護意識。

（二）構建完善的環境成本核算體系

對于醫藥企業環境成本管理工作的開展來說，構建完善的環境成本核算體系有著重要的意義，不僅能夠促使相關工作能夠更加科學合理，具有精細化，而且還能為企業的環境成本分析提供數據依據，從而促進相關工作有效開展，同時，還能促使企業管理者根據環境成本信息做出正確的決策，提升風險、危機、成本的防范以及管理意識，并實現環境成本、經濟效益二者之間的平衡與發展。對于魯抗醫藥來說，在建設完善的環境成本核算體系過程中，應該關注環境成本核算范圍的拓展，盡可能保證環境成本核算的全面性，將環境保護費用、排污費用等融入其中，并對企業在環境保護過程中支出的費用進行單獨核算，并將與產品成本環境支出相關的數據融入成本中，從客觀角度將真實的環境成本消耗表現出來，并從產品設計、生產、銷售以及回收等環節充分考慮環境成本問題。另外，還可以在財務報表中體現出來與企業環境相關的負債、資產以及收益等內容，以原本會計核算內容和方式為基礎，增加環境資產或環境成本科目進行環境成本核算。

（三）提高環境成本管理制度的健全性

魯抗醫藥要想建立完善的環境成本管理制度，首先需要確定合理的環境成本控制標準，保證標準符合企業生產經營模式，這樣企業才能更好的對相關環境成本支出進行合理的控制，實現成本節約，并對生產工序進行優化，提升生產效率。對于魯抗醫藥而言，相關負責部門可以監控和管理實際生產環節產生的各種環境成本問題，和企業財務部門聯合起來，共同對生產過程中產生的環境成本問題進行研究和分析，核算實際成本支出。同時，企業還應建立具有獨立性和專門化的環境成本責任中心，明確各方責任，針對環境成本控制設置專業的財務指標，并對成本控制效果進行判斷和評價。對于財務指標而言，主要是利用貨幣單位進行計算的指標，實現企業環境成本管理評價，包括環境投資收益率、產品環境成本率、資本性環境支出比率、廢棄物回收利用率等等。非財務指標主要包括員工環保意識培訓結果、環境事故發生次數、環境污染排放指標、各部門環境成本控制職責履行情況、環境成本控制責任中心建立情況等等。在對環境績效進行評價的過程中，其標準的建立主要是根據企業環境成本組成和管理來實現，詳細呈現出企業成本控制情況，并通過指標變化對控制效果進行分析。

總結

總之，對于制藥企業來說，其發展過程中對環境造成的污染和破壞較大，且制藥行業對環境成本管理的研究也處于研究摸索階段，缺乏深入研究和環境成本管理的意識，在沒有相關核算體系和制度的建設下，環境成本管理效率低下。針對魯抗醫藥來說，需要提高對環境成本管理的重視程度，實現企業全員參與，樹立環境保護的責任意識，并建立完善的環境成本核算體系，進一步擴大環境成本核算的范圍，保證各項數據有效性的同時，提高環境成本管理制度的健全性，確定合理的環境成本控制標準，明確各部門職責，形成上下聯動機制，共同開展環境成本管理工作，促進企業可持續發展。

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