文化維度對會計信息質量影響的數值模擬分析

葉佳　章磊

摘 要：根據協調博弈的基本條件，建立基于會計亞文化維度的會計信息質量臨界閾值模型，并應用該模型具體分析和探討會計亞文化維度的變化對提升會計信息質量臨界閾值分布的影響。分析結果表明：會計亞文化維度的變化，對會計信息質量的推廣有著至關重要的作用和影響?；谶@一點，進一步探討在整體會計信息處于不同階段時，相應的會計亞文化維度變化的有效性，提出政府部門相應的對策及措施，以便快速提升整體會計信息質量。

關鍵詞：文化維度? 會計信息質量? 協調博弈

中圖分類號：F275.5? 文獻標識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--04

會計文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的現象，對會計監督的長期效應有著重大的作用，在會計信息質量的提高進程中起著關鍵性的作用。Hofstede[1]認為文化是“整個社會共有的思維程序，該思維程序可以區分不同群體的成員”，并通過象征、英雄、慣例和價值觀來體現文化之間的差異。之后他通過對50多個國家的IBM公司中同等級員工進行問卷調查，并進行統計分析，指出4個社會價值層面因素：（1）個人主義與集體主義;（2）權距;（3）對不確定性的回避程度;（4）陽剛與陰柔?；贖ofstede的跨文化研究成果，Gray[2]在借鑒前人分析框架的基礎上，以“國家文化影響會計亞文化，進而影響會計實踐”為分析思路，提出了會計亞文化的四個維度，即職業導向與法律監管、統一性與靈活性、保守主義與樂觀主義、保密與透明，并將國家層面的文化與會計層面亞文化的四個方面結合起來，同時認為國家共同的文化價值觀會引導形成共享的會計價值觀，從而影響其會計模式和會計實踐。Gray的“會計—文化”的理論框架被學術界稱為Hofstede-Gray框架。

我國會計學者自20世紀90年代初才開始關注會計文化的問題，并且發表了一些有影響的學術論文。劉開瑞[3]在《會計文化層次》中指出，從會計文化的內涵出發，提出了會計文化基礎層和核心層的框架，并對其中各部分的概念與二者的相互關系進行了闡述。毛伯林[4]將會計文化的特征歸納為：習得性、適應性、強制性、差異性（民族性、社會性和地區性）、融合性及整合性七個方面。劉開瑞[5]在《中國現代會計文化特征》中對會計文化特征進行了比較全面的分析，并指出我國現代會計文化特征主要有：廣泛的社會性、鮮明的政策性和時代性、多維性、個性與共性并存性、主體性及團隊協作性六大特征。

在對國內外會計文化研究進行比較后發現，國外學者大都從文化環境對會計的影響這一角度進行研究，并對社會文化的不同與會計差異之間的關系進行了實證分析，國內學者一般將“會計文化”作為一般命題進行研究。西方在Hofstede-Gray框架基礎上的實證研究值得借鑒學習。而國內學者由于對該領域的研究時間較短，大都采用定性的方法對會計文化進行分析論證，缺乏定量分析，尤其是在會計文化對會計信息質量影響方面的分析更是缺乏。為此，本文根據協調博弈的思想與方法，建立了基于職業導向與法律監管和保密與透明等文化維度的會計信息質量影響臨界閾值模型，并應用該模型具體模擬分析了職業導向與法律監管和保密與透明等文化維度的變化對好的會計信息推廣臨界閾值概率分布的影響。分析結果表明：職業導向與法律監管和保密與透明等文化維度對會計信息質量具有重要影響。

1 模型的構建

1.1 博弈假設與支付矩陣

假設會計信息質量有好、差兩種類型，且每個會計信息參與者可以自由地選擇提供好、差的會計信息，用表示提供好的會計信息，表示提供差的會計信息。為了便于說明問題，首先考察兩個參與人的策略選擇問題，并且假定：如果兩個參與者都選擇提供好的會計信息，則各自均獲得支付a;如果兩個參與者都選擇提供差的會計信息，則各自均獲得支付d;a與d的值分別由職業導向與法律監管程度來決定，由于通常好的會計信息質量職業導向與法律監管程度比差的會計信息質量高，故有a>d。如果一個參與者選擇提供好的會計信息，而另一個參與者選擇提供差的會計信息，則各自所得支付分別為b和c，b和c的值分別由會計信息的保密與透明程度來決定;如果b的值越大，則說明會計信息質量透明度越高，參與者更愿意提供好的會計信息;如果c的值越大，則說明會計信息質量透明度越低，參與者更愿意提供差的會計信息。

協調博弈是研究參與人選擇策略時是否存在策略協調的問題。Kandori[6]等人指出，協調博弈模型通常假定參與人選擇相同策略時（可協調時）所獲得的效用大于他們分別采用不同策略時所獲得的效用，并將這種假定稱之為協調博弈的條件。因此，根據協調博弈的條件，本文作如下假設：（1）兩個參與者均采用相同策略時所獲得的效用（支付）大于他們分別采用不同策略時所獲得的效用，即a>b、d>c;（2）兩個參與者均采用提供好的會計信息時所獲得的效用大于他們分別提供不同質量的會計信息時所獲得的效用，即有a>c;（3）兩個參與者均采用提供差的會計信息時所獲得的效用大于他們分別提供不同會計信息質量時所獲得的效用，即有d>b。則該博弈問題的策略組合和支付矩陣如表1所示。

1.2 基于職業導向與法律監管維度和保密與透明維度的會計信息質量閾值模型

為了探討職業導向與法律監管和保密與透明等會計亞文化維度對會計信息質量提升的作用和影響，下面將建立基于這兩種會計亞文化維度的會計信息質量提升臨界閾值模型。首先將市場中的會計信息提供者群體分為兩類，并且假設在t時已選擇提供較好質量會計信息者比例為，而在t時堅持提供較差會計信息者比例則為。那么，根據前面的博弈支付矩陣，任一會計信息提供者在t時選擇好、差會計信息所獲得的期望支付可分別表示為如下函數形式：

在式（1）和式（2）中，表示會計信息提供者在t時提供較好會計信息所獲得的期望支付，表示會計信息提供者在t時提供較差會計信息所獲得的期望支付;a和d分別表示好、差會計信息質量的職業導向與法律監管程度，b和c分別表示好、差會計信息與提供者的保密程度;為函數的隨即誤差項，它表示提供者的異質性，其中表示提供者對好的會計信息的特性評價，而表示提供者對差的會計信息的特性評價。根據前面對參數a、b、c和d等之間的假設關系可知，是關于的線性增函數，而是關于的線性減函數，且兩者的關系曲線如圖1所示。

根據式（1）和式（2），臨界點（或兩條期望支付曲線的交點）可表示為如下形式：

由圖1可知：當好的會計信息滲透率小于時，會計信息提供者選擇提供差的會計信息所獲得的期望支付占優，根據博弈支付占優原則，會計信息提供者將會堅持提供差的會計信息;反之，當好的會計信息的市場滲透率大于時，會計信息提供者提供好的會計信息所獲得的期望支付占優，根據支付占優原則，會計信息提供者將會選擇采用好的會計信息，從而推進會計信息質量的提升。因此，可以認為是會計信息質量由差轉好所必須跨越的閾值，并且由式（3）可知，它是關于會計亞文化維度（即職業導向與法律監管維度和保密與透明維度）的函數。

在本文模型中，早期好的會計信息提供者基數對提升會計信息質量的推廣成功率也具有至關重要的作用和影響，當早期好的會計信息提供者基數大于臨界點時，好的會計信息才可能持續發生并最終達到充分推廣;否則，好的會計信息推廣則可能在中間階段停止。因此，提升會計信息整體水平的成功率可以描述為，其中表示好的會計信息提供者基數（或稱為提供者基數）。假設獨立誤差項和服從正態分布，那么臨界閾值的分布則可表示如下：

在式（4）中，是服從正態分布的隨機變量，且提升好的會計信息整體水平的成功率為的累計概率分布。圖2表明會計信息提升的成功率是關于好的會計信息提供者基數的增函數。下面將應用式（4）來具體分析會計亞文化維度（即職業導向與法律監管維度和保密與透明維度）對會計信息質量提升的臨界閾值分布以及成功率的影響。

2 模擬分析

2.1 職業導向與法律監管維度對會計信息質量影響的數值模擬分析

為了便于分析和探討職業導向與法律監管維度的改變對會計信息質量的臨界閾值分布和成功率的影響，分別令。只考慮讓職業導向與法律監管的取值發生變化，并且假定當職業導向與法律監管程度較高時，令;當職業導向與法律監管程度較低時，令。因此，當時，閾值的分布服從;當時，閾值的分布服從。根據正態分布的概率密度函數公式，利用MATLAB（根據MATHWORKS.INS的the language of technical computing[Version6.1.0.450]）軟件，可以計算和描繪出職業導向與法律監管程度不同時會計信息質量的臨界閾值密度函數曲線（見圖3）。

由圖3可知，臨界閾值的密度函數服從正態分布，當職業導向與法律監管程度（即模型中的值）提高時，整個曲線向左偏動，則閾值的均值和方差都相應減小。這說明職業導向與法律監管程度的提升可以降低會計信息質量不確定的風險，提高會計信息披露的質量。

2.2 保密與透明維度對會計信息質量影響的數值模擬分析

為了便于分析和探討保密與透明程度的變化對會計信息質量影響的臨界閾值分布，分別令。只考慮讓好的會計信息質量的保密與透明程度取值發生變化，并且假定當好的會計信息質量的透明程度較高（即保密程度較低）時，令;當透明程度較低（即保密程度較高）時，令。因此，當時，閾值的分布服從;當時，閾值的分布服從。根據正態分布的概率密度函數公式，利用MATLAB軟件，可以計算和描繪出保密與透明程度不同時好的會計信息推廣的臨界閾值密度函數曲線（見圖4）。

由圖4可知，當透明程度提高時，整個曲線向左偏動，則臨界閾值的均值相應減小，但臨界閥值的方差反而增大。這說明隨著透明程度的提高，參與者愿意提供好的會計信息，但其風險（不確定性）也相應地增大。

3 結論與啟示

本文根據協調博弈的基本條件，建立了基于職業導向與法律監管和保密與透明等會計亞文化維度的會計信息質量臨界閾值模型，并應用該模型具體分析和探討了職業導向與法律監管和保密與透明等會計亞文化維度的變化對會計信息質量臨界閾值分布的影響。數值模擬分析結果發現：第一，職業導向與法律監管提升對提高會計信息質量成功率具有重要的促進作用。第二，透明程度的提升對提高會計信息質量也具有重要的促進作用。第三，針對上述兩種會計亞文化維度對提升會計信息成功率的效果進行比較而言，可以發現，當好的會計信息提供者基數較小時，透明程度的提升更能有效地促進好的會計信息推廣;而當好的會計信息提供者基數較大時，職業導向與法律監管的提升更能有效地促進好的會計信息推廣。

本文的研究發現不僅為會計信息提供者本身在提供會計信息的質量策略上提供了一定的理論依據，而且對于政府監管部門來說也具有重要的現實指導意義。比如，在某地區企業整體會計信息質量較差的情形下，故其好的會計信息使用者基數很小或者說微不足道，根據前面的理論分析，透明程度的提升更能有效地促進好的會計信息推廣，因此，政府部門應當引導企業對于會計信息透明程度的重視，規范相應的制度及機制，這樣才能更為有效地提高整體會計信息的成功率。而在某地區企業整體會計信息質量較好的情況下，由于其已經擁有了較大的好的會計信息提供者基數，根據前面的理論分析，職業導向與法律監管的提升更能有效地促進好的會計信息推廣，因此，政府監管部門應當將重心放在職業導向與法律監管的改進上，這樣才能更為有效地提高整體會計信息質量的成功率。當然，影響會計信息質量推廣的因素還有很多，但僅就會計亞文化維度的角度來看，職業導向與法律監管和保密與透明等文化維度對會計信息質量具有重要影響。

參考文獻

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