農業發展銀行成本核算與管理探討研究

李玉英

摘 要：目前在我國金融體系中共有三家政策性銀行，其中之一的中國農業發展銀行主要服務于維護國家糧食安全、脫貧攻堅、實施鄉村振興戰略、促進農業農村現代化、改善農村基礎設施建設等領域，在農村金融體系中發揮了主體和骨干作用。為了確保中國農業發展銀行的可持續健康發展，對農發行加強成本核算與管理，建立更加完善的政策性銀行財務核算體系，是政策性銀行客觀發展的必然要求。本文對我國政策性金融定位的中國農業發展銀行，以某基層行為例，對如何進行科學合理的成本核算與管理進行探索研究。

關鍵詞：農業發展銀行? 成本核算與管理? 問題? 對策

中圖分類號：F832.3 文獻標識碼：A ? ? ? 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--02

1 農業發展銀行進行成本核算與管理的必要性

1.1 成本核算與管理是政策性銀行發展中的客觀要求

我國的政策性銀行雖然在1994年組建之初就明確了主要是以貫徹執行國家政策政府意愿為主要經營目標，不以盈利為目的。中國農業發展銀行董事長解學智同志在講話中指出：“農發行不以利潤最大化為目標，但如果辦虧了，不僅會消耗國家資本，而且會動搖自身的生存發展根基，只有實現保本微利，實現國有金融資本的保值增值，才能夯實健康持續發展的基礎”。政策性銀行也是銀行，要堅持銀行自身屬性，遵循銀行發展的一般規律，按照現代銀行發展的要求進行行之有效的成本核算與管理，不斷提高經營效益，是中國特色社會主義政策性銀行發展的客觀要求。

1.2 成本核算與管理是政策性銀行置身于市場經濟發展中的必然要求

隨著我國金融市場的逐步開放、互聯網金融的興起，利率市場化的穩步推進，各大銀行利潤增速下降，銀行傳統盈利空間被逐步擠壓，各大銀行逐步形成了經營管理水平的競爭。成本核算是銀行經營管理的重要組成部分，低成本運營成為各大銀行轉型發展的重要選擇。加強成本核算與管理，向成本管理要效益，也關系到銀行經營目標能否順利實現，能否增強銀行競爭力，在市場經濟中保持住市場地位，并立于不敗之地。

1.3 成本核算與管理是實現政策性銀行高質量發展的內在要求

加強成本核算與管理，在履行政策性銀行職能中推動質量效益規模相統一，是農發行實現高質量發展的內在要求。一是進行必要的成本核算與管理，堅持勤儉辦行，合理控制成本支出，實現財務可持續發展。二是力爭以較少的資本投入，獲得最大的產出，以此促進實現社會效益最優化。三是合理優化資金配置，減少不必要的成本支出，及時響應黨中央國務院的工作部署，把政策性資金用到急需的領域，高質量地完成國家交辦的任務，促進實現經營效率最大化。

2 農業發展銀行在成本核算與管理工作中存在的問題

2.1 基層行財會人員專業素質普遍不高，成本核算觀念比較落后

2017年11月5日，隨著新修訂的《會計法》頒布，會計從業資格證書被正式取消，初級會計證書變為財會行業的門檻。就農發行基層營業機構而言，財務會計人員素質參差不齊，持有初級會計師和中級會計師資格證的不多，持有高級會計師資格證和注冊會計師證書的更是鳳毛麟角，所以基層行財務會計人員專業素質普遍不高，造成成本核算觀念比較落后，財會人員缺乏現代銀行和管理會計的成本核算理念，部分人員甚至對農發行總行經營績效考評中的經濟增加值、資本成本等指標一竅不通，不明白指標設置的具體含義與考評目的，適應不了績效評價的工作水平需要，也沒有跟上農發行總行財務體制的改革思路，對成本的核算與管理也是流于形式。

2.2 在成本預算管理上，缺少先進的預算管理方式

農發行的成本支出主要有三大項，存款利息支出、系統內借款利息支出和財務費用成本支出，前兩項對基層行來講，由于利率水平由人民銀行和農發行總行確定，因此為不可控成本，同時利息支出隨業務量增減而變化。財務費用成本主要包括業務管理費和業務營銷費用，為可控成本。2019年是農發行實行預算管理的第一年，在各項財務費用成本的預算管理上，仍然帶有指標管理的色彩，主要是實行權威式預算，對業務管理費、業務營銷費等財務費用成本的管理主要通過上級行層層下達預算到下級行，預算管理方式比較單一，缺乏全面預算管理等先進的預算管理方式和方法。雖然權威式預算能從全行發展的全局出發，實現資源比較合理的配置，但主觀性不強，下級行缺乏責任感和動力，而且因擔心本期費用的節省會對下期預算產生影響，致使有的基層行在額定預算范圍內用盡費用，不考慮收益率，成本管理成為一句空話。同時自上而下的財務預算管理客觀上致使成本的核算無法自成體系，管理弱化，形成了成本核算與管理體系的割裂，不能形成管理體系內的約束力，難以對經營成果形成有效支撐。

2.3 在費用管理上，沒有形成采購規模效應，不能有效降低成本

目前基層行的各項采購商品支出，除列入集中采購名錄達到集中采購起點的商品外，對基層行需要的其他商品，如各種低值易耗品、電子耗材、辦公用品等，由基層行采購辦、辦公室或信息科技部門等自行采購，由于不是批量采購，受采購規模的限制，往往采購價格較高，造成成本上不必要的浪費。

3 完善農業發展銀行成本核算與管理的對策

3.1 打造一支高素質、專業化的財會隊伍，樹立先進的成本核算理念

一是加強財會人員業務培訓，結合“請進來”和“走出去”的方式，開展業務培訓指導、專家講壇、學習進修、學術交流等各種形式的培訓，學習最新的成本核算手段，用最新穎有效的成本核算方式來為農發行服務。二是加強財會隊伍建設，把高素質、專業化的員工吸收到財務隊伍工作，建造一支“精業務、懂經營、善管理”的財會精英隊伍。三是鼓勵財務會計人員積極參與財政部舉辦的含金量較高的會計職稱考試。據財政部統計，會計從業資格考試取消后，近幾年初、中、高級會計師報名人數出現大幅度上漲，但在農發行沒有出現報考人員的同比例上漲。農發行總行應積極鼓勵員工參加含金量較高的會計職稱考試，不定期進行職稱評審，以此提升財會條線人員專業素質。

3.2 加強成本的預算管理，構建先進的成本預算管理體制

目前農發行正在由傳統的財務預算向全面預算管理轉變，財務預算與業務預算初步融合。筆者建議，應本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合政策性銀行自身經營業務特點、基礎數據管理水平、經營周期和管理需要的原則，在成本預算的編制方式上采取混合式預算（上下結合）的預算編制方式，同時要綜合運用預算編制方法，即針對不同的成本支出實行不同的預算管理方法，提高預算的準確性。

（1）對存款利息支出、金融機構往來支出、固定資產折舊支出、資產減值損失等成本支出，要根據上一年執行情況和新的預測結果，按預算編制周期實行滾動預算。

（2）對“業務管理費”中的“人員費用”成本支出，要以歷史期實際支出數據為基礎，按預算編制周期實行增量預算法。農發行履行政策性金融職能、實現高質量發展離不開員工的積極參與和合作，不削減人員費用，實行增量預算編制方法，有利于留住人才，增強農發行群眾的幸福感和獲得感，持續激發農發行員工的主觀能動性和創造力，發揮其潛在能力，提高工作效率，創造更大的經營效益。

（3）對“業務管理費”中的“公用費用”支出，不以歷史期經濟活動及期編制為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析各項支出的合理性，經綜合平衡，實行零基預算編制方法。公用費用主要包括公雜費、電子設備運轉費、資產修理費、物業管理費、低值易耗品購置費等。

（4）對“業務營銷費用”（業務招待費、業務宣傳費）成本支出，應充分分析與考慮存貸款業務量與業務營銷費用之間的數量依存關系，以預計的存貸款業務量為彈性變量，按預算編制周期實行彈性預算，使基層行對存貸款業務存量和增量的營銷費用支出都有準確的足夠的出口。

可用以下公式表示：

預算總額=固定基數+彈性定額×存貸款業務量

同時，相關彈性定額要適用于一定存貸款業務量范圍內，當存貸款業務量超出該適用范圍時，應及時修正，更新彈性定額或改為列表法編制。

3.3 實行財務開支全流程管理，建立內部供應商采購平臺，形成規模效應，有效降低成本支出

目前我國經濟已經由高速增長轉向高質量發展階段，農發行總行黨委積極行動，統籌謀劃，正在實施一系列的重大改革，穩步推進農發行高質量發展。農發行兩會一層已經充分認識到財務管理與會計核算領域中存在的薄弱環節，管理會計體系三年建設規劃、新核心系統上線、運營集約化改革取得了積極進展，目前已經開始實行財務集中核算，實行以統一核算為基礎的財務開支全流程管理，形成事前審批、事中控制、事后評價的全流程閉環管理。要以農發行財務集中核算為突破口，加快內部供應商采購平臺建設，由上級行統一招標，與國內較大供應商如京東、蘇寧等建立穩固的采購供應關系，對辦公用品、電子設備運轉耗材、各類低值易耗品等由有需求的基層行在內部供應商處采購。由于采購數量龐大，就可以以較低的價格獲得較好的服務，有利于購置性價比高的產品，有效降低成本費用支出，提高財務開支規范化、精細化水平，不斷提高成本核算與管理的工作成效。

參考文獻

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