新綠股份審計失敗案例分析

摘 要：本文以新綠股份審計失敗案例為研究對象，對新綠股份的財務舞弊情況進行了介紹，對北京興華會計師事務所審計失敗的原因進行了分析。希望以此案例為鑒，加強對上市公司和會計師事務所的監管，促進資本市場和審計質量的提升。

關鍵詞：新綠股份;財務舞弊;審計失敗

一、新綠股份基本情況

山東新綠食品股份有限公司（簡稱“新綠股份”） ，2005年6月14日成立，主營業務是牛羊肉加工、銷售;畜禽水產罐頭（醬鹵肉制品）生產;貨物進出口、技術進出口。

2015年12月15日新綠股份登錄新三板，2016年10月25日因涉嫌違反證券法律法規被證監會立案調查。2017年5月，公司證券簡稱由原來的“新綠股份”更改為“ST新綠”。 2018年4月20日股票暫停轉讓，2019年5月16日終止掛牌。

2019年6月，證監會對新綠股份發布行政處罰決定書。經過證監會調查，新綠股份在2013年至2015年4月進行財務舞弊，而作為審計方的北京興華會計師事務所卻在審計后出具標準無保留意見的審計報告。

二、新綠股份財務舞弊情況

新綠股份有計劃、有組織地實施收入造假，財務部門按照虛增目標進行造假，同時每月會對財務人員造假完成情況進行考核。同時私設三套財務賬套，即稅務賬、上市賬和內賬三個財務賬套，分別由南廠和北廠財務人員核算。

（一）虛增申報會計期主營業務收入

新綠股份在股份公開掛牌轉讓過程中，以偽造銀行收款、虛構收入的方式獲得現金流入來虛增主營業務收入，在2013到2015年4月共虛增收入達7.25億元，在公開披露金額中占53.03%。

（二）虛增申報會計期末固定資產

2013年5月至2014年1月，新綠股份偽造工行莒南支行賬戶銀行付款憑證，進而虛構名下銀行賬戶5筆付款行為， 2013年5、6月在記賬憑證中虛列“車間二期工程”項目生產成本2728萬元，虛增2015年4月30日固定資產2728萬元。

（三）隱瞞申報會計期關聯交易

申報會計期內，新綠股份通過對關聯方資金往來不入賬的方式，隱瞞與上述關聯方的資金往來。在2013到2015年4月，新綠股份通過偽造、篡改銀行收付款憑證隱瞞相關銀行關聯交易總計達到5.91億元。

三、興華會計師事務所的審計情況

（一）興華會計師事務所審計總體情況

新綠股份于2015年5月4日與北京興華簽訂審計業務約定書，雙方約定北京興華對新綠股份新三板掛牌申報財務報表進行審計，并出具相關審計報告。審計范圍包括對新綠股份按照企業會計準則編制的股份制改制和申請新三板掛牌的合并及母公司資產負債表，股份制改制期間和申請新三板掛牌申報期間的合并及母公司利潤表、合并及母公司股東權益變動表和合并及母公司現金流量表以及合并財務報表附注。北京興華于2015年6月15日出具了無保留意見的審計報告。北京興華審計收費30萬元。該項目的簽字注冊會計師為宜軍民和劉丹。宜軍民和劉丹分別為新綠股份新三板掛牌審計項目合伙人和項目經理。

（二）興華會計師事務所審計失敗的直接原因分析

1、銀行存款審計程序執行不到位，導致未能發現虛增公司業績和銀行存款余額的事實。

第一，未能保持職業懷疑。注冊會計師在執行銀行對賬單檢查程序時，獲取的工商銀行山東莒南支行銀行存款賬戶對賬單未加蓋銀行印章。注冊會計師此時并未保持應有的職業懷疑，識別這種情況并實施進一步的審計程序來獲取充分的審計證據證明銀行存款及相關賬戶金額的真實性和準確性，違背中國注冊會計師審計準則條款。

第二，銀行存款函證審計程序執行不到位。注冊會計師曾兩次派人和新綠股份人員到工商銀行莒南支行對造假賬戶2014年12月31日銀行存款余額和2013年至2015年4月30日銀行存款余額實施函證，但兩次均不是直接當場從銀行獲取函證回函，函證結果均系銀行后續郵寄給北京興華。注冊會計師獲取的兩次銀行回函印章和經辦人簽字存在明顯差異，注冊會計師未對上述銀行函證保持合理控制，且未對影響回函可靠性的因素予以考慮。

2、風險評估程序不到位，導致未能識別和評估財務報表重大錯報風險

第一，財務報表層次舞弊風險評估程序不到位。注冊會計師在編制舞弊風險評價底稿時，在“管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力”所列各項中均填寫“不存在”。但該審計項目的備查底稿顯示，2013年8月上新綠股份實際控制人陳某簽訂了對賭協議，約定2013年度至2015年度泗水新綠食品有限公司扣除非經常性損益前和扣除非經常性損益后按照稅后凈利潤孰低原則，分別是不低于5750萬元、7475萬元、9775萬元。而新綠股份2012年度的實際利潤才3721萬元，承受了過度的壓力。注冊會計師執行的財務報表層次風險評估程序不充分、不適當，未能充分識別出新綠股份存在的舞弊風險。

第二，賬戶余額認定層次的風險評估程序不到位。注冊會計師在執行應收賬款和預付賬款函證程序時，未對重要客戶和供應商函證回函為復印件的情況予以考慮。注冊會計師在執行存貨采購合同檢查程序時，未對抽查的供應商與新綠股份簽訂的收購合同時間晚于收購發票開具時間的情況予以考慮。注冊會計師未能在賬戶余額認定層次充分識別和評估重大錯報風險，無法為設計和實施進一步審計程序提供合理基礎。

（三）興華會計師事務所審計失敗的間接原因分析

1、質量控制制度與程序不健全

本案例中，負責審計的注冊會計師是否進行獨立性審計還有待考證，北京興華作為專業審計機構，調查手段固然有限，但依法應對審計證據中明顯的異常保持應有的關注和職業懷疑;對審計過程中的異常性和風險點，應勤勉盡責，依法履行審計職責，不應以手段有限而塞責。同時在審計過程中忽視了民營企業假賬較多的固有風險。

2、沒有關注相關政策的變化

案發前證監會對新三板實施差異化監管標準，新三板監管處于發展階段，給了注冊會計師及會計師事務所可乘之機，參與本次審計的北京興華兩名注冊會計師妄圖以此來減輕處罰。事實上北京興華并未在證監會、財政部對新三板的監管標準改變后及時按照新標準履行審計，從嚴要求，縮減不合格客戶。

四、案例總結

該事件是一個典型的審計失敗案例。新綠股份在實際控制人陳思的授意下通過多種方式進行財務造假，或許是新綠股份受到了過度壓力才進行的，但這也是不允許的。參與本次審計的兩名注冊會計師嚴重違反了中國注冊會計師審計準則，沒有嚴格的執行審計程序，還妄圖利用監管的漏洞進行辯解，同時北京興華會計師事務所內部控制存在缺陷，才會導致審計失敗的發生。最后監管部門對新綠股份及相關責任人、注冊會計師、會計師事務所的處罰還是較輕，應該加大處罰力度，提高上市公司造假成本，迫使注冊會計師和會計師事務所嚴格按照審計程序進行審計。

參考文獻：

[1]馮欣.山東新綠食品股份有限公司財務造假動因分析及治理對策[J].企業科技與發展，2019.（06）

[2] 中國證監會.中國證監會行政處罰決定書〔2019〕135號.

作者簡介：

韋霞（1977-），攀枝花學院經濟與管理學院副教授，注冊會計師。

（攀枝花學院經濟與管理學院 ?四川 ?攀枝花 ?617000）