現代稅法對于突發衛生事件的應對

摘 要：稅法在不同的歷史時期有著不同的特點和內容，承擔著不同的使命與職能，對于現代稅法來說，其首要功能還是側重對于經濟景氣的調節，尤其是當遇到了突發衛生事件。各國都紛紛通過稅法立法的形式調動財政資金防控突發衛生事件、通過稅收優惠政策減輕人民以及企業的經濟負擔。我國在突發初期，政府就采取了強有力的防控措施，發布了一系列聯合公告，對于防控期間的財政收支、公益捐贈等熱點問題進行回應，在中后期緊接發布一系列的專項公告及稅收優惠政策保障民生，解決社會經濟問題。這正是稅法時代性縮影，國家通過稅法干預應對突發公共事件，調節經濟危機，正體現了現代稅法以人為本，積極防范公共風險的鮮明特點。

關鍵詞：現代稅法; 經濟調節; 突發衛生事件 ;稅收政策

2020年年初爆發的新型衛生事件是一場突如其來的全球性傳染病災難，嚴重威脅著人們的生命財產安全，在嚴重沖擊著我國乃至世界經濟的正常發展秩序的同時，也考驗著國家對于突發公共事件的應對能力。我國在其爆發初期，政府就采取了強有力的防控措施，加上全民積極行動，僅三個月就幾乎完全控制住了國內傳播情況，現已進入了“外防輸入，內防反彈”i的新階段。

由于突發衛生事件具有緊急突發性，其造成的社會成本難以通過市場機制進行解決，此時財稅政策便當仁不讓的承擔起平衡應急和促進經濟社會穩定的責任。

一.我國疫情下對于公益捐贈的稅法應對

此次事件發展初期，武漢形勢嚴峻。各地不論企業還是個人紛紛以捐贈資金或物資的形式馳援武漢。就在這關鍵時刻，湖北紅十字會和武漢紅十字會卻因捐贈事宜深陷輿論漩渦之中。在此情形之下，國家財政部、稅務總局快速反應并于2月6日發布了財政部、稅務總局公告2020年第8號公告，就此次公共事件稅收相關事宜發布了專項政策。同日，繼續發布了財政部、稅務總局公告2020年第9號公告，以解答并規范由于疫情捐贈涉及的一系列稅法問題。2020年2月10日，國家稅務總局又發布了國家稅務總局公告2020年第4號公告，進一步明確了捐贈的稅收征管事項。

首先，由于捐贈的主體絕大部分是企業和個人，所以在以上公告中對所得稅有關規定進行了修改。在9號公告出臺之前，《企業所得稅法》和《個人所得稅法》都明確規定了公益性捐贈可以進行稅前扣除及其扣除比例，9號公告基于此次事件對于個人、企業停工停產的影響而取消了扣除比例的限制;其次在增值稅和消費稅方面，根據《增值稅暫行條例實施細則》相關規定，貨物無償贈送其他單位及個人原應當視同銷售貨物，需繳納相應增值稅。而9號公告對相關主體無償捐贈用于應對此次突發事件的，明確了免征增值稅及消費稅，以鼓勵社會各界積極向有關地區捐贈物資。此外，國家稅務總局還通過4號公告，進一步明確了免征增值稅及消費稅的免稅申報方式，對進行免稅申報的所需證明材料、申報表、已開具增值稅專用發票后的處理方式、已征收增值稅及消費稅的退稅流程等進行了詳細規定。1最后，還通過制定有關公告，擴大了捐贈免稅進口物資范圍，對于符合規定進口抗疫物資進行免稅，已征收的應免稅款予以退還。以上財稅法規具有專門性和針對性，在最大程度上便利了愛心企業及人士在公益捐贈后的稅務處理流程。

二.我國突發事件下其他財稅政策的應急表現

在此次突發事件爆發初期、中期和后期，為應對情況和恢復經濟，財政部和國家稅務總局等部門聯合出臺了三批稅費優惠響應政策，包括防控工作、減輕企業社保費負擔以及對于小微企業和個體工商戶的稅費減免。

進入3月、4月后，國內防控情況逐漸趨好，財政部和國家稅務總局等部門為阻斷傳播期間造成的擴大損失并全面支持復工復產，為企業減負回緩，還制定了如下財稅政策。一是減稅降費政策，持續對中小微企業和個體工商戶減免增值稅、對防疫補助收入免征個人所得稅等，并實施一系列社保繳費減免政策。二是財政貼息政策，重點保障企業提供專項貸款貼息，降低企業融資成本、穩產保供。三是促進就業政策，包括加大失業保險穩崗返還力度、鼓勵地方采取緩繳社保費等方式。ii 這些稅費減免政策的頒布實施，充分發揮了財稅手段在調整經濟方面的積極作用，為我國經濟全面復興奠定了堅實的基礎。

我國政府在面對突發衛生事件迸發時沉著冷靜，制定了靈活有效的應急稅法政策，在宏觀方面解決了抗疫資金緊缺和分配的問題，使有關資金及時到位并得到合理配置，這對傳播初期病人的救治及疫情控制來說至關重要;在微觀方面上，通過發布一系列的企業減、免、退稅等稅收優惠政策，使得企業本應該繳納的稅費轉化為營業資金，傳播中、后期能夠有力助推復工復產、復市復業，幫扶企業迅速恢復生產能力，彌補衛生事件造成的經濟損失和應對疫情產生的經濟打擊。事實證明，我國政府為應對突發公共衛生事件而出臺的各項財稅法規以及優惠政策是積極有效的。

除了以上的有力措施，我們也發現在突發公共衛生事件應對中，相關應急財稅政策還存在著如下的不足之處：

1.多是通過制定短期政策進行經濟稅收調控，卻反長期有效的稅法規定;

2.在優惠方式方面，目前財稅部門給予的財稅優惠方式相對單一，主要是以減稅、免稅和捐贈扣除等為主，極少考慮通過降低稅率、稅收抵扣等來減輕受災對象的負擔;

3.多數優惠政策零散地分布于企業所得稅、個人所得稅和增值稅等單稅種的法律法規中，缺少完整和系統性的財稅政策和法制度化的律法規。

三.其他國家關于突發公共衛生事件的稅法應對

1.日本

為了應對此次突發公共衛生事件對日本社會經濟的沖擊、防止疫情的進一步蔓延，2020年4月3日，日本國會緊急通過了兩部稅法。一部與國稅調整相關，為國稅相關法律臨時特例法案;另一部與地稅調整相關，名為《修訂地方稅法部分內容的法律案》。這兩部稅法于通過之日起施行。

在國稅調整法案中，主要包括納稅人延期（一年）納稅、企業“給付金”免予課稅、文藝體育活動中止的損失之稅額扣除、突發公共衛生事件期間的房屋費用特別扣除等稅收優惠措施。在地稅調整法案中，主要包括延期納稅以及固定資產稅稅負調整。

2.意大利

意大利是此次突發公共衛生事件的高發區。2020年3月2日，意大利發布緊急支持措施，其中將符合條件的納稅人的納稅期限從2020年4月15日推遲至2020年5月5日。iii

3月16日，意大利內閣還通過了專為應對新冠肺炎疫情沖擊的總額為250億歐元（約合人民幣1932億元）的經濟紓困法令，不僅包括對于企業、停業以及失業人員的補助，還授權各大區政府暫停2020年抵押貸款等還款措施。

在來勢洶洶的疫情之下，各國政府通過有力的財稅手段，平衡突發公共事件之下各項費用支出，主動減輕人民的財政負擔，也反映出財稅法在宏觀經濟調控上的靈活性與優越性。可以看出，在突發公共衛生事件之下，現代稅法體現出一種財政性分配與調節性分配相結合iv的性質，更多的承擔調節經濟景氣的功能，能夠在較短時時間內對突發因素導致的經濟困境進行重整，也更加注重量能課稅和納稅人權利的保護。

注：

1 詳見4號公告第二條規定、第三條規定。

i 人民日報評論員：不斷鞏固和拓展疫情防控成效。來源于人民網：http：//theory.people.com.cn/n1/2020/0329/c40531-31652418.html

ii 資料來源：國家稅務總局。網址：http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5145868/content.html

iii 資料來源：https：//www.hunanhr.cn/yiqingfangkong/2020/0426/651591.html

iv 侯卓.論稅法分配功能的二元結構.載于法學2018年第1期，第19-20頁.

作者簡介：李梅青，1995年5月出生，女，漢族，籍貫山東臨沂，北京市石景山區北方工業大學文法學院經濟法方向在讀研究生，郵編：100043。 寫作方向：財稅法。

（北方工業大學文法學院 ?100043）