“營改增”對我國工業企業的影響探析

趙 健

(中央民族大學經濟學院 北京 100081)

一、“營改增”稅制改革在我國工業企業的推行現狀

經過這七八年的試點改革，“營改增”改革在全國范圍內穩步推進且取得了一定的成就，“營改增”改革現已在全國范圍落實。實施“營改增”政策的過程當中，我國新加了兩的檔為的稅率，為11%的稅率與6%的稅率，由此，形成了17%,13%,11%及6%這樣四檔階梯式稅率。根據相關的規定我們可以知到，全國范圍內的建筑行業，都應該按照11%的稅率向政府繳納增值稅。這樣階梯稅率政策的實施，有助于讓“營改增”政策在其過渡期就可以減輕相關試點行業稅負。從2016年5月開始，我們國家擴大了“營改增”這項改革的推行范圍，對所有企業新增固定資產等方面繳納增值稅都將納入其抵扣內。

當前，在我國，增值稅的地位不斷提升，我國稅收總額超過六成被增值稅的稅收收入占據，目前，我國的稅收收入大部分來源于增值稅。一般增值稅是有國家稅務機構來征收,卻是由中央與地方雙方共同擁有其稅收收入，其中25%的收入納入中央財政，地方財政為其收入金額的75%；但是，在進口的過程之中，由海關進行增值稅的征收，所繳納的稅收則由中央收入。

為了徹底避免重復征稅，系統調整與完整我國增值稅抵扣鏈條，我國對“營改增”政策進行了調整。而從目前情況來看，各行業差異化較大，從往年國家稅務總局的稅務報告中可以看到，我國“營改增”制度取得了一定成就，在稅收征收上基本實現了大幅度減稅。同時在我國官方公布的歷年報告中指出，2012年“營改增”政策實施開始，該年為企業減稅420億元，到2013年達到1402億元，2014年，僅5%的試點企業未出現稅負減少外均實現了不同程度的稅款降低，征收稅額降低了1020億元，到2015年，上半年共計1102億元的累計減稅額。2016年1月至2016年11月，我們國家共計將稅收減免了4699億元人民幣，而2016年5月至2017年9月，我國累計的減稅額度已經達到了10639億人民幣這個數字。

二、“營改增”對工業企業的影響

(一)對工業企業成本費用的影響

實現持續健康發展是工業企業的追求，就需要工業企業降低生產成本同時增加效益。以上海三鋼有限責任公司為例，“營改增”降低該公司的成本費用主要通過以下兩種途徑。第一，在我國實施“營改增”政策，工業企業相關費用的抵扣對其成本費用的影響是較大的。比如，在“營改增”政策施行前對上海三鋼有限責任公司而言，運輸費只能按運輸費的7%進行抵減，在政策實施以后可以按11%進行抵減；稅改之前，上海三鋼有限責任公司廣告費費用納入地稅不可以進行稅費抵扣，“營改增”政策實施后可按3%或6%進行稅費抵扣。第二，在“營改增”政策實施后，某些關于營業稅的含稅業務與關于增值稅業務的不含稅金額間可以進行一定的換算?？梢姡瑢嵤盃I改增”稅制改革很大程度上影響了工業企業成本費用。

稅制改革后，應納稅額在企業的利潤總額中所占的比例在慢慢下降，應納稅額卻在慢慢上漲，從一個面，上可以看出，實施“營改增”改革減少了工業企業稅負成本，而且刺激其發展經濟。從數據看，增值稅的改革方式確實是降低了企業的交易成本，促進了企業的持續健康發展，其降低的程度已經可以看到，降低幅度卻不是很大，后續的“營改增”政策還有待更多的出臺相關的抵扣和完善政策，后續的政策方向應當是更多的降低企業的各種成本，在會計與稅務上的處理上都變得相對的簡便。

(二)對工業企業發票管理的影響

相較于其他國家發票的管理，我國增值稅發票管理要更嚴格，在“營改增”政策實施并全面推廣后，增值稅專用發票管理要重點注意。以上海三鋼有限責任公司為例進行分析,重點需要考慮到在該公司以前都是由專業人員處理增值稅專用發票，而且接觸發票僅有財務部門和采購部門，而“營改增”政策全面實施，導致其專用發票基本上可以說全部工作人員都會接觸到。同時需要注意到增值稅發票管理有嚴格規定，比如說，填寫必須字跡清晰；企業會擁有長達180天的抵扣期限，過期無效；每一張發票聯次都有不同的用途；發票作廢等環節有著細致規定；虛開增值稅發票為違法行為等等。若是不能加強管理增值稅發票，可能就會造成一定程度的損失,所以工業企業在工作中要更加重視管理增值稅發票,避免造成不必要的折損。

(三)對工業企業現金流造成影響

“營改增”改革實施作用于工業企業現金流，最主要有兩個地方。一方面在于工業企業各種活動環節行為現金流。在“營改增”政策實施之后，在一定程度上減少了工業企業繳納的稅金，其各項目的成本開支也有所減少，所以說減少工業企業各種經營行為中現金流量。二是影響工業企業各種投資行為中現金流量。隨著“營改增”政策全面推廣，采購材料、構建固定資產、購進及設計設備等都可以在企業獲得了專用發票以后，將稅收額度抵減一部分，用抵減政策來減少工業企業稅收負擔，達到刺激工業企業員工共同持續發展業務、增加利潤。

三、政策建議

(一)完善成本費用方面的控制工作

為了達到提高利潤的目的，也為了更好地適應改革后稅收制度的要求，可以通過加強控制成本費用。同樣，這對于工業企業來說優點和缺點都是存在的?？梢钥隙ǖ氖?，此政策的實行減輕工業企業的稅收負擔效果很好，從另一個方面說就是在降低企業的成本。也會有比之前麻煩的地方，工業企業在對認真分析如何增減稅負過程中，必須綜合考慮行業自身的經營特點。在面對這些問題時，需要針對具體問題具體地采取措施，盡可能降低企業稅負水平，最終使企業的利益能夠達到最大。比如，“營改增”政策推行，工業企業在經營外購服務方面，抵扣更多；為持續提高工業企業在市場上的競爭力，企業可以外包生產性服務，使其不再是企業的主業。還需要注意的是，加強供應商資質管理工作也是十分重要，在對供應商與服務商二者進行選擇之時，需要考察各自經濟情況。

(二)調整工業企業的財務系統

“營改增”稅制改革推行不僅僅是改變了稅務上的稅種，卻是改變了工業企業整個的財務管理方式。在會計上，不但增加了核算涉及的科目，對于核算要求度也有很大程度的提高?！盃I改增”政策全面推廣后，工業企業必須形成完善的會計核算系統，必須完全清楚自身經營狀況。用這樣完整的會計核算系統，以這樣全面了解經營狀況的方式，來降低企業漏稅發生的可能性。根據企業實際狀況，稅改時要對財務管理系統不斷調整。為了準確的進行納稅，我們需要根據兩個稅種與相應稅率之間的差距，將科目分別設置并且讓會計進行核算。根據實際情況變化，建立一套適應現行稅種的稅務流程，遵照稅改的相關要求，避免不必要的稅務風險，的降低企業的稅負水平。

(三)完善專用發票的管理工作

增值稅專用發票，會與稅務抵扣工作有關，很大程度反映工業企業納稅水平。按照稅改細則修正管理發票，同時更加重視其開具、作廢等環節的管理。比如，為避免稅金逾期不能抵扣的情況，再財務與業務之間需要確定好一定的專用發票交流時間制度；要規定發票的處理流程；嚴格規定開具、作廢、核銷發票的流程；應定期核查各種發票開具情況等。

(四)政策宜傳要加強培訓

工業企業要落實展開稅改的相關培訓。一方面要落實定期培訓財務人員。財務工作人員要最先吃透政策的具體內容。這方面請稅務部門的專家到公司對財務人員講解有關此次稅制改革的相關內容、抵扣方式以及具體稅率設置情況。一方面也要對其他工作人員進行培訓。在公司內部網站、交流群等位置盡可能的宣傳此次稅改政策，可以組織相關的培訓班，增強對增值稅知識的了解。最后要跟進關注稅務相關部門推出的稅改政策。由于“營改增”制度是近幾年我國推行的政策制度，而且國際上并沒有參考經驗可以借鑒，在這樣的試運行階段，肯定會有很多不完善的地方，故而稅務相關工作人員需要密切的關注這些相關政策，并且有準備的應對，以免工業企業出現任何稅務問題。

四、結論

總之，“營改增”稅制改革推行對于工業企業來說是有好處，使經營成本越來越低。為促進工業企業長期健康運營，增強其市場競爭力，需要認真遵守“營改增”稅制改革的具體細則。在稅制改革完成以后，工業企業稅務人員要嚴格發票管理制度，不斷深人了解稅改細則的相關信息，一定程度的提升工業企業的稅務水平。遵守稅收制度相關規定，工業企業才能減少納稅支出，以增強工業企業市場競爭力，使其利潤增長越來越長遠。