大數據對注冊會計師執業效率的影響

許 婕

(東南大學 江蘇 南京 211189)

一、引言

隨著市場在資源配置中的決定性作用越來越明顯，政府繼續簡政放權，市場經濟在深化產權保護制度等改革中不斷完善發展，市場競爭日益激烈。企業管理層出于達到對賭協議的要求或者牟取以財務業績為基礎的私人報酬最大化等目的，可能對財務報表所依據的會計記錄或相關文件進行操縱、偽造或篡改，而注冊會計師由于未能深入了解被審計單位的行業情況、喪失獨立性等原因可能錯誤評估和應對審計風險、錯誤實施審計程序等，從而導致審計失敗。大數據技術的出現，使得投資者、債權人等社會公眾對其在審計方面的應用，尤其是提升注冊會計師執業效率方面，有著高度的關注。大數據巨大的數據體量、可以處理結構化和非結構化等繁多的數據種類、較低的價值密度和在線的數據等特征，影響并改變著審計的全過程。

二、大數據對注冊會計師執業效率的影響

(一)對審計程序的沖擊

隨著市場的發展，管理者或投資者在做出決策時，往往更加關注資產相關的公允價值，在傳統審計下難以獲得的公允價值，可以在大數據庫中輕易獲取；同時，注冊會計師能夠及時地從大數據庫中獲取被函證單位與被審計單位實時的交易情況和余額，在一定程度上可以減少因為函證過程中的時差而導致的信息泄露或者金額誤差；此外，注冊會計師可以借助大數據技術，給企業的資產安裝芯片傳感器，傳感器將獲取的實時數據傳送到云端，這樣注冊會計師在不實施實地盤點檢查、觀察等審計程序的情況下便可獲得企業資產存在的真實情況。

(二)對審計理念的更新

傳統審計的定義固化了審計結果的預期使用者、審計的目的和審計的最終產品，固化了鑒定被審計單位財務收支等管理活動的相關資料的真實性、公允性、合法性等審計的基本理念。另外，注冊會計師只是在被審計單位完成業務之后，對業務的過程和結果進行審計，具有很強的滯后性，難以應對日益繁雜的經濟管理活動。隨著大數據在審計過程中的使用，注冊會計師可以將審計中發現的問題進行聚類分析和演化分析，將相似度高、離散度小的數據進行分組，對數據記錄下的隨時間變化的發展趨勢進行判斷，找出問題出現的規律性和類似性，并將其規則化和固化到系統。這樣，既可以向被審計單位提供除了審計報告之外的提升企業管理質量的意見，同時也為注冊會計師將審計問題與被審計單位相對應，為下次審計減少一定的工作量和時間。審計不再是事后的，而是貫穿于企業業務活動的全過程，注冊會計師可以時刻評價或監督，及時發現存在的差異并進行分析，這有利于降低審計風險、提高審計質量。

(三)對審計證據的革新

大數據時代，審計不再拘泥于隨機抽取樣本來推斷總體特征的傳統分析方法，而是采用分析與被審計單位所有相關信息的總體思維方式；審計不再一味地深究小數據下的精確性，而是采用從效率的角度分析事物總體發展趨勢的容錯思維；審計不再執著于追尋事物直接的因果關系，而是采用認識和把握事物的相關關系的相關思維。大數據時代下，注冊會計師充分利用數據挖掘來發現審計證據的價值，實現“淘盡黃沙始得金”的高商業價值。

從充分性角度來說，在大數據時代下，注冊會計師可以借助存儲著海量信息的數據庫、先進的數據技術等，利用大數據存儲量大、處理種類繁多、處理速度快等特征，實現審計證據全覆蓋，突破原有抽取樣本數據進行分析的傳統方式。任何與被審計單位相關的信息在大數據下都可以運用到注冊會計師執業全過程，從全局的視角發現傳統審計下難以發現的問題，大大提高審計質量。

從相關性角度來說，在及時性方面，大數據技術使得注冊會計師可以實時查詢到被審計單位資產的公允價值、發出商品的運動軌跡等，將這些實時數據相互比照，通過這些證據之間的相互關聯、相互制約、相互補充等相關關系，從多個維度來確認審計證據的價值。在可靠性方面，大數據時代下，審計證據的獲取渠道多元化，使得注冊會計師的視角更加開闊，從企業內部到企業外部、從財務信息到非財務信息、從結構化信息到非結構化信息，多渠道獲得的信息相互交叉印證，大大地提高了審計證據的可靠性。

(四)對注冊會計師的鞭策

2016年德勤將人工智能引入審計工作中，“小勤人”能夠快速閱讀數千份復雜文件并獲取相關信息，發展到2018年，“小勤人”已經能夠協助中航租賃自動完成合并報表和納稅申報。因此，大數據時代下，注冊會計師在數據采集、處理、分析等方面的能力的重要性日益凸顯。如何在龐大的信息數據中挖掘出有價值的審計證據、避免噪聲影響信息質量等問題，要求注冊會計師掌握一定的數據挖掘技術，選取恰當的分析和預測工具，對搜集到的信息的可靠性、真實性等進行甄別，注冊會計師的專業能力開始向計算機科學、統計學等學科傾斜。

三、提升注冊會計師執業效率的建議

(一)正確認識大數據與審計之間的關系

大數據時代的到來，給注冊會計師帶來了不小的沖擊。注冊會計師應該轉變思維模式，徹底從單一的手工勞動中抽離出來，向更高層次發展，充分發揮人的主觀能動性，認識大數據技術對降低審計成本、提高審計效率方面的積極影響，主動學習大數據分析、判斷、處理等能力，運用職業判斷，處理機器技術所不能處理的問題，實現觀念和職責的轉變。會計師事務所要加快建設精通大數據與審計專業知識的復合型人才隊伍，認識到大數據在未來審計發展中的重要作用，定期給注冊會計師培訓大數據方面的知識，并且鼓勵注冊會計師在大數據技術應用方面的探索。

(二)加快基于大數據的審計體系的構建

在大數據不斷發展的今天，會計師事務所應該從以往運用審計軟件來收集和分析被審計單位結構化財務信息的基礎上，建立一個基于大數據技術下的工作平臺，構建并不斷完善屬于自己的行業數據庫。

1.審計數據采集

大數據時代，審計數據采集渠道多元化。注冊會計師可以綜合運用AO采集、數據庫摘取、字段式過濾等技術采集數據，參考Apple的iOS和Facebook的Scribe等開發適合自身的數據采集工具，重點是要依托Sqoop、Forwarder等工具完成數據采集中的過程建模，實現數據的動態接入與傳輸。

2.審計數據預處理和存儲

大數據時代，注冊會計師需要對從多元化渠道獲取的信息數據進行預處理，通過數據清洗和質量控制等工具，運用MapReduce模型，檢測識別不完整、不合理或者重復的數據，清洗噪聲數據，確保數據質量，提高數據處理和存儲的效率。注冊會計師應該掌握各種分布式存儲技術，根據大數據結構特征選擇適合的數據存儲子系統，如對于文檔、視頻等非結構化的信息，注冊會計師應該采用分布式文件存儲。

3.審計數據分析

依據大數據下總體思維、容錯思維和相關思維，注冊會計師可以采用數據挖掘技術等，對不同的數據分析類型采用不同的數據分析方法。通過聚類分析，注冊會計師可以針對數據的相似性和差異性將一組數據分為幾個類別，將相似性高、離散程度小的數據分組；通過回歸分析，注冊會計師可以依據函數表達的數據映射關系來發現屬性值之間的依賴關系并對事物發展的趨勢作出預測；通過關聯規則分析，注冊會計師可以根據一個數據項的出現推導出其他數據項的出現。

4.審計數據可視化

審計數據可視化，可以使枯燥的數據向表格、圖形等生動形象的形式轉換。注冊會計師可以學習矢量場、張量場等算法，選擇散點圖矩陣、維入棧等可視化技術，選定C、VB等可視化語言，應用Springy、Protovis等可視化工具，將審計數據的內在結構轉化為圖形或者圖像的形式展現，使得審計數據更加直觀。

(三)加強大數據與區塊鏈在技術上的融合發展

隨著數據挖據技術的不斷發展，存儲在數據庫的海量數據信息存在一定的安全性問題。區塊鏈技術，為如何保護數據信息的安全、維護良好的審計環境提供了新的思路和方案。區塊鏈技術采用分布式數據庫方式，將數據信息分別儲存在區塊鏈系統中單獨的塊中，每一次信息記錄或者讀取都需要驗證，遏制了篡改信息的可能性。在區塊鏈技術下，數據的上傳和查詢采用的是P2P模式，注冊會計師在獲悉被審計單位的秘鑰與地址后就擁有了查詢相關數據的權限，就可以通過區塊鏈系統查詢到交易雙方的信用記錄。此外，由于區塊鏈采用節點同步式方法，只要節點數據存儲完畢，注冊會計師都可以查到最新的數據，有助于打破信息孤島。