區塊鏈技術對注冊會計師審計行業的影響

安子琪

(河北經貿大學 河北 石家莊 050061)

一、引言

2008年，區塊鏈技術被中本聰首次提出，區塊鏈是一種基于密碼學技術生成的分布式共享數據庫，其本質是通過去中心化的方式集體維護一個可靠的數據庫的技術方案，通過形成一個不需要基于彼此信任、也不需要依賴單一中心化機構就可以運作的分散式結構來保證數據的真實性，實現信任與價值的可靠傳遞，構建出一個開放共享，透明可信并且可核查追溯的系統。2019年10月24日舉行的中央政治局第十八次集體學習中，習近平總書記強調了將區塊鏈作為關鍵核心技術創新的突破口來發展和促進數據共享的重要性，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。區塊鏈技術最早應用在金融領域，但隨著該項技術的發展和會計行業的需要，區塊鏈技術正在慢慢滲透進會計領域，因此也必將對注冊會計師行業產生影響。注冊會計師除了應當調整對結合了區塊鏈技術的被審計對象的審計方式方法外，還應當探索構建融合了傳統審計與區塊鏈技術的體系，以促進注冊會計師行業的發展，這對審計人員來說既是一種機遇也是一項挑戰。

二、區塊鏈技術的特點

(一)去中心化

傳統的集中控制結構為各個主體通過中心進行集中控制，所有主體的各項信息及相互之間的交易信息僅儲存于集中主體，這個集中控制區一旦被破壞整個系統就會崩潰。區塊鏈技術改變了這一傳統的集中處理系統靠的是其鏈狀結構，所有主體平行設置，形成一條鏈狀結構，這樣每個主體各自形成一個節點。各主體之間可以隨意進行連接，進行交易。因此區塊鏈具有去中心化的特點，可以由各個節點獨立進行信息交換，因此每個節點都可能成為中心，從此種意義來看，區塊鏈不僅具有去中心化的特點，還具有將中心分散至各個體的特點。

(二)獨立性

區塊鏈上的每個區塊相互獨立又能夠做到分布存儲所有數據，這靠的是區塊鏈技術中的共識機制。共識機制簡單來說就是鏈上一區塊發生信息變動，輸入新的數據并將數據以此點擴散傳播給其他區塊，各區塊接受到信息變動通知后，通過比特幣的一些算法進行驗證是否有效，若半數以上區塊認同，則完成數據在所有區塊的上傳同步，由此實現信息數據分布式存儲。

由于區塊鏈去中心化的特點，雖然各節點有相互之間的聯系，但由于不存在儲存全部信息的控制中心，每個節點儲存的信息獨立存在，不受其他節點干擾，而且各個節點之間可以直接進行交易，這和傳統的通過第三方媒介或控制中心實現各節點間交易方式相比，更突出了區塊鏈獨立性的特點。

(三)安全性

安全性的保障源自于高度私有化或高度公開化，區塊鏈技術是通過高度公開化保障了信息的安全。區塊鏈中的每個節點記錄和存儲著全部的信息，除了各節點私有信息外，做到了所有信息公開透明，因此大大降低了數據信息被篡改的可能性。區塊鏈系統中還有一套完備的操作規范，每個節點在進行交易時都應當遵循統一的操作規范，這為區塊鏈上的各節點之間的互動提供了準則，在一項交易經過半數以上的節點同意和確認后，此次交易才會生效，這使節點之間的交易保證是正確的。而當區塊鏈上某一節點遭遇惡意攻擊時，只要半數以上節點仍然正常運行，整個系統就會維持正常運行，從而避免了控制中心被破壞導致整體崩潰情況的發生。

三、注冊會計師審計行業發展的局限

(一)審計效率低下

審計人員在進行審計時可能產生審計效率低下的問題。首先，審計人員在進行審計工作搜集審計證據時，針對被審計單位相關信息的收集易造成被審計單位的抵觸，導致信息收集不全面的情況發生，從而影響審計效率。其次，審計人員編制完成審計計劃并按照計劃執行審計程序，在進行某些需要依靠以往審計經驗進行的審計工作時，審計人員往往過度依據自己的主觀思維進行職業判斷，而忽略了應有的職業懷疑；最后，傳統審計人員將大量精力用于對被審計單位經營活動的審查，由于過度注重對財務報表的審查，會導致審計人員忽視被審計單位的生產經營過程。

(二)審計成本高

在審計過程中，為了確保被審計單位提供的財務信息的準確性和真實性，審計人員需要獲取第一手資料，這需要耗費大量人力物力來實施審計程序，派審計小組前往被審計單位進行現場審計，除了付出高額差旅費外，各項審計程序也造成了審計人員的巨大工作量，例如，在對資產實施監盤時，由于被審計單位單位經營性質不同，其資產有不確定性，活物和貴重品等更需要審計人員設計并執行更為完善的監盤計劃。

(三)審計風險高

首先，當前審計人員的工作主要停留在對被審計單位業務經濟活動的真實性和財務信息的準確性進行監督和檢查，而被審計單位往往有數目繁多的財務信息，隨著經濟的發展，被審計單位的財務信息和經濟活動越來越龐大，此時對審計人員的要求也隨之提高，審計人員難以做到對所有財務信息逐項檢查，因此增加了審計風險。其次，大型企業的財務信息往往由不同基層分別錄入，容易發生各層級核算方法不一致的現象，繁多的財務信息真實性難以保證。

(四)缺乏獨立性

獨立性是審計工作的基礎。審計人員在進行審計工作時不僅要保證形式上的獨立性，還要保證實質上的獨立性。實際工作中，仍然存在審計人員迫于外在壓力缺乏審計獨立性，影響職業判斷的情況。

四、區塊鏈技術對注冊會計師審計行業發展的促進

(一)提高審計效率

由于區塊鏈技術的去中心化的特點，審計人員可以獲取被審計單位應當披露的全部財務信息，被審計單位管理層為達成舞弊目的而發生故意隱瞞財務信息的情況大大降低。區塊鏈技術基于大數據，將信息收集歸納起來，由于區塊鏈上的信息只能增加，不可刪除，被審計單位的所有交易軌跡都展示在審計人員面前，極大的方便了審計人員的查找和使用，審計人員可以省掉對龐大的基礎數據進行篩選、整理和提取的時間和精力，在進行審計抽樣時也可以由區塊鏈自動篩查進行，降低抽樣風險，提高了審計效率。區塊鏈技術的共識機制保障了企業財務信息的準確性和完整性，因此在一定程度上保證了獲取審計證據的客觀性，從而在進行審計時降低審計人員主觀臆斷的可能性，審計人員可以拋開繁雜重復的工作，重視被審計單位生產經營過程，從而將審計工作重心放在查找審計風險點等工作上，保持正確職業懷疑的審計工作人員將大大提高審計工作效率。

(二)降低審計成本

傳統審計過程中，審計人員首先要將被審計單位的基礎財務信息進行匯總和拷貝，而區塊鏈技術就解決了這一龐大繁雜的工作，區塊鏈以其分塊式儲存的特點使審計人員可以直接將財務信息傳輸至審計區塊上，避免因重新設計和構造存儲系統而增加的審計成本。而區塊鏈技術保證了被審計單位財務信息的真實性和準確性，節省了審計工作中因對被審計單位財務信息真實性和完整性進行篩查和檢測而浪費的大量的人力物力。由于收集財務信息及各項工作可以在計算機上進行，審計人員在獲取被審計財務資料和留存審計底稿時可以實現無紙化辦公，從而節省審計成本，保護生態環境。除此之外，區塊鏈技術各節點匿名性的特點省去使用者驗證身份的環節，既提高審計效率也降低了審計成本。

(三)降低審計風險

區塊鏈具有時間戳功能，企業發生的每次經濟活動都會實時上傳到企業的數據庫中，在信息上傳的同時完成了對信息的簽名工作，因此每筆交易的時間和內容都清清楚楚，可以追根溯源。除此之外，當審計人員需要提取被審計單位財務信息時，也需要審計人員和被審計單位相關負責人的簽名，因此除了保證被審計單位方面無法篡改財務數據，還保證了審計工作人員方面無法對財務數據進行篡改。區塊鏈技術將所有發生的財務數據上鏈，形成在集團內上下游企業可以共享的公開賬本，其公開透明特點可以使財務共享中心各層級互相檢查以統一，避免發生財務信息不統一導致的真實性難以保證的問題。

區塊鏈結合了密碼學和共識技術，對財務信息進行層層加密，財務數據難以被篡改，由此保證了財務信息的準確性和真實性，審計人員獲取這些信息作為審計證據時便降低了審計風險，此項特點還能降低被審計單位管理層舞弊的可能性，從源頭上降低了舞弊風險。區塊鏈技術的完全公開的特點還防止被審計單位為了美化經營活動結果而修改財務信息的可能性。

(四)提高審計獨立性

區塊鏈技術結合了P2P傳輸、分布式數據庫、密碼學、共識機制等技術，其核心技術之一匿名性可以隱藏個人信息，將審計人員信息隱藏不僅可以降低審計人員受賄的可能性，還避免了審計人員迫于外在壓力從而影響審計效果，保證了審計工作的獨立性。區塊鏈技術公開透明的特點也使得被審計單位和審計人員處于同一鏈中，其中的財務信息無法被篡改，給審計人員實施審計程序提供了較大空間，提高了審計工作的獨立性。除此之外，審計人員以往做出職業判斷過度依賴主觀經驗被依賴客觀全面的大數據所替代，進一步提高了審計的獨立性。

五、區塊鏈技術對注冊會計師審計行業發展的挑戰

(一)審計方法面臨變革

在傳統審計流程中，獲取審計證據時通常認為外部證據效力大于內部證據，獲取外部證據的主要程序就是對第三方實施函證，而在區塊鏈技術基礎上的審計流程中，由于區塊鏈數據的公開透明性和不可篡改性，審計人員完全可以直接獲取需要的信息。由于區塊鏈上的數據的任何變化都會記錄下來，審計人員進行的抽樣工作和控制測試也會非常省力。企業的每筆交易信息上傳至其中一個賬本后將自動備份至總賬、明細賬等賬簿模塊，審計時細節測試中賬賬核對顯然失去了意義。

(二)對審計人員要求更高

不管是企業財務融入區塊鏈技術，還是傳統審計結合區塊鏈技術，都要求審計人員及時給自己充電，完善關于區塊鏈、大數據等方面的知識，從傳統審計概念的束縛中跳出來，由傳統的對被審計單位財務經營活動的真實性的審計轉換為對生產流程的審計，積極探索構建區塊鏈技術與審計結合的新型體系，這就意味著一些停留在傳統審計中的審計人員面臨著失業的境遇，注冊會計師審計行業面臨大洗牌。

(三)安全問題亟待解決

首先，區塊鏈技術雖然靠其去中心化、公開透明等特點被注冊會計師行業所青睞，但同時帶來的安全問題不可忽視，財務信息的公開可能導致企業商業機密的泄露，這對一個企業來說將是滅頂之災。除此之外，在審計人員對被審計單位執行審計程序并獲取被審計單位財務信息時，需要企業對審計機構保持信任，而審計程序的不可預測性則體現在了審計過程的保密性，因此應當設置相關監管機制以避免審計人員濫用職權情況的發生。

六、結論

區塊鏈技術的推廣為注冊會計師審計行業的發展帶來了契機，審計人員應當充分利用區塊鏈技術的特點解決傳統審計的局限，達到提高審計效率，減少審計成本，降低審計風險，提高審計獨立性的目的。對于區塊鏈技術帶來的挑戰，審計人員應當探索構建區塊鏈技術與傳統審計結合的新型體系，提升自身素質，積極解決區塊鏈技術引發的安全問題，實現注冊會計師行業的新發展。