基于區塊鏈技術的智能財務報告研究

程平 陶思穎

【摘 要】 財務報告是反映企業經營水平的關鍵文件，隨著區塊鏈技術的快速發展，其特有的可信任、去中心化和不可篡改等特點對財務報告的改進具有重要意義。文章結合區塊鏈技術生成智能財務報告，利用分布式共享賬本、智能合約以及私有鏈等技術特征，構建區塊鏈技術在財務報告中的智能應用模型，從財務報告的生成、分析、應用等方面闡述基于區塊鏈技術財務報告的改進，提高財務報告信息質量，確保為企業帶來及時有效、準確可靠的財務報告。

【關鍵詞】 區塊鏈; 智能財務報告; 智能合約

【中圖分類號】 F232? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）05-0156-05

一、引言

當前我國企業的財務報告模式單一，財務信息反映不夠及時，財務信息被篡改、被偽造難以留下痕跡，因此會計信息很難真實可靠地進行反映。而區塊鏈在眾多領域中已經充分展現出其無法篡改、去中心化、透明可追溯等優勢，可以很好地解決當前會計信息偽造、財務報告數據虛假以及財務信息反映不及時等問題。區塊鏈技術通過塊鏈式結構來鑒證并保存數據，通過分布式算法來生成數據，使用密碼私鑰保證信息傳輸安全，實行自動化代碼編程，用分布式方法計算處理數據，從而有效地改進財務報告的呈報形式以及保證其數據的真實性。

目前，區塊鏈不再局限于電子貨幣交易，還可以嵌入到各行各業中，同時，也給會計行業帶來了創新和機遇，使區塊鏈技術在財務報告領域應用中具有重大意義。在自動化、信息化的技術時代，區塊鏈的催生將引領財務會計報告的變革，發展多樣化的財務報告模式[1]。區塊鏈技術和財務報告的結合使報告數據可以跟蹤到會計憑證，確保數據真實準確[2]。區塊鏈技術的應用讓財務報告發展為真實可靠的活化分類賬本，具有可審計性、可追溯性以及可驗證性[3]。區塊鏈技術實現了企業內部經營方面用智能賬本與智能交易代替現有的財務管理部門，實現對產品與服務的可追溯化[4]。

綜觀上述文獻研究，目前關于區塊鏈和財務報告的結合主要是在財務報告模式的應用層面，而有關結合區塊鏈技術智能財務報告的生成流程、信息追溯等還較少。鑒于此，本文將通過區塊鏈與財務報告的相關性分析，構建區塊鏈技術的智能財務報告模型，根據區塊鏈的特征對財務報告的生成、分析、運用方面進行闡述，更好地幫助企業規避財務舞弊風險，實現智能化財務報告應用。

二、基于區塊鏈技術的智能財務報告相關性分析

（一）財務報告問題分析與智能財務報告

按照現行規則，財務報告是經過日常會計核算，定期編制的全面反映企業經營成果、現金流量、財務狀況的書面文書。現行的財務報告包括會計報表和說明等內容，前者主要是資產負債、損益、利潤、現金流量、所有者權益等報表，后者主要是會計方法、報表分析和財務情況等說明。現代企業大多數采用這種傳統的標準化財務報告，向各類使用者提供相同的格式和內容。這種批量生產型的報告模式建立在使用信息者已知、信息需求穩定的基礎上，但實際上不同使用者的信息需求存在差異，信息真實性也沒有得到保障。隨著社會經濟與現代化技術的發展，標準化的財務報告已經無法滿足不同會計信息使用者日益增長的需求，要改變傳統思維，將財務報告智能化再造應用，將會計信息導入數據庫作為分析對象，根據財務報告智能模型，利用計算機高速準確的計算分析能力，對數據庫中的信息進行多重處理，迅速得到企業財務報告，形成經營決策建議。因此，快速準確地提供真實可靠、按需定制的智能財務報告是互聯網技術發展的必然趨勢。

區塊鏈技術給財務報告領域帶來的影響是多方面、變革性的，企業外部信息使用者及其內部信息需求都能夠通過共識機制快速確定。由此看來，每一個企業參與者都可以提出多樣化的信息需求，通過區塊鏈技術能夠生成并發布各種樣式、內容、結構、目的的財務報告，大大克服了現行財務報告的很多局限性，讓實時智能的財務報告成為可能，具體包括以經濟事項為基礎的報告、全面收益報告、相互式按需報告、實時智能財務報告以及智能分析報告等，見表1。

以經濟事項為基礎的報告是指從不同的事項數據來源中提取出所需要的相關經濟活動信息，供企業使用者按照各自需求和關注方向進行加工處理，如銷售報告、籌集資金報告、債務報告等;相互式按需報告能讓使用者進行多向直接的溝通反饋，更好地滿足信息使用者多種多樣的分析需求;全面收益報告通過不同的業績性質反映企業更全面的收益情況，滿足投資者的信息需求以及促進證券市場有序發展;智能主動報告、實時財務報告與智能分析報告實現了企業對實時財務信息的掌控和多維度的財務分析，并主動、實時、定向地傳輸給信息需求者。總而言之，智能財務報告利用信息挖掘技術及網絡平臺，根據可靠的交易數據來源，提供財務和非財務信息的全面財務報告，不僅保證了財務報告的準確性、可靠性，也實現了信息披露方式的多樣性、及時性。

（二）分布式賬本保證財務報告的準確性

基于傳統會計信息賬本的財務報告往往并不完善，容易引發財務舞弊和數據造假行為，從而導致財務報告信息失效、質量降低，難以滿足會計信息高質量的反映要求。區塊鏈中的分布式賬本是比較重要的技術手段，是在網絡節點之間復制、傳送和共享的數據庫，可以最大限度保證會計信息各項質量標準要求。分布式記賬方式是點對點網絡基礎上建立發展起來的，在區塊鏈中每個節點和模板都可以存儲一個明細賬，匯總形成信息共享數據庫。每個節點既互為獨立個體又互相監督制約，篡改其中一個節點都會引起其他節點的反饋或者干預，只有賬本使用者才能解密會計信息，任何未授權第三方用戶試圖篡改節點信息，都必須獲得全網51%以上節點的核實和鑒證，這種情況幾乎不可能發生。使用共享的分布式賬本技術，數據在源頭上得到驗證，難以被其他用戶破壞，有助于防止某些應用程序中的不良攻擊，所有交易和會計分錄的準確性都通過密鑰代碼來保證，有力維護了數據的準確性和完整性。在信息不對稱的現實情形下，分布式賬本既能讓企業信息跟蹤追溯，也大大提高了會計信息的準確性、真實性，解決了傳統會計信息載體安全保密性較低的缺陷。

（三）智能合約提升會計信息質量

目前，財務報告中會計估計部分一直是影響其準確性和真實性的重要原因。因為會計估計本身就是不確定并且未知的信息，可能給會計信息使用者帶來理解性錯誤，一定程度上影響到財務報告的信息質量。智能合約是在區塊鏈上存儲、驗證和執行的代碼，是一種以信息化渠道為傳播路徑，驗證并執行任務的計算機協議，根據預先設定的指令完成用戶所賦予的業務邏輯。智能合約可以為各類會計、交易、資產、資金等信息提供智能載體，以區塊鏈數據代碼形式在全網傳播，在經過安全密鑰和前后區塊輔助確認之后，按照時間序列存儲參與各節點的會計信息。該技術可以較好地規避會計信息造假、篡改、刪除等不良現象，將會計交易里那些不確定因素和信息，通過編寫程序代碼設計成相應的智能合約，預先設定好交易行為以及觸發條件，實現全程自動化智能化的信息處理。智能合約能夠規避會計估計內容的不確定性和未知性，確保會計信息質量的真實性，實現財務報告在形式與內容上一致可靠。

另外，智能合約技術讓企業不再需要編制會計分錄、編制記賬憑證，只需錄入交易的基礎數據，基本實現用代碼數據記載經濟活動、財務交易、資金運行等業務邏輯，為會計信息確認、計量和反映提供了強大的技術支撐平臺，使會計信息質量更加可靠穩定。智能合約在進行會計信息處理時，不僅能夠記錄用數字量化的會計要素，還可以記載以其他形式反映的財務報告要素，是原來難以在資產負債表、利潤表中反映的要素信息，可以在報告內準確分析并真實反映，從而使財務報告反映的信息內容大幅增加，大大轉變了傳統財務報告信息不全的限制狀態，為企業管理者提供更加廣泛可靠的財務報告，進一步提升財務報告的會計信息質量。

（四）私有鏈保證財務報告的安全性和私密性

區塊鏈根據需求可以分為三類：私有鏈、公有鏈和聯盟鏈。私有鏈是指存在一定集中控制的區塊鏈，會計賬本的寫入權限僅由該組織或者個人掌握，其他用戶經過授權可以獲得不同程度的讀取權限。由于私有鏈的節點和環境都是在集中控制下建立運行的，可以完全契合交易過程中數據安全性高、私密性強等特點。私有鏈可以充分保證每個節點安全獨立地處理記賬信息，較為符合現代企業內部管理的運行規則。從目前來看，私有區塊鏈是由企業自身單獨使用、管理的記賬手段，完全掌握自己區塊鏈的錄入、修改、管理等工作權限，在小范圍系統中是弱中心化的管理模式，能夠大大提高財務工作效率、信息傳遞時效，確保會計信息安全。

三、基于區塊鏈技術的智能財務報告模型構建

（一）基于區塊鏈技術的智能財務報告系統架構

區塊鏈技術特有的分布式賬本、智能合約、加密傳輸以及安全存儲機制等特性，可以給智能財務報告帶來巨大影響。通常情況下，區塊鏈由6層系統數據組成，但企業或組織的各類業務和財務數據為確保安全私密可控，都是在私有鏈區塊上處理，再通過公有鏈區塊進行連接傳遞并提供信息使用者。因此，區塊鏈模式下的財務報告管理系統主要包括數據層、網絡層、共識層、合約層、應用層。

其中數據層主要描述區塊鏈的物理形式，讓數據以區塊的形式組合在一起，區塊中封裝了基礎數據結構、時間戳、數據加密算法等相關技術。就如同現金日記賬一樣，一頁賬本每一個賬目都由相應的時間、憑證編號、摘要、借貸金額、余額等數據構成一個完整的賬目。區塊鏈也是如此，時間戳技術確保區塊按照時間的先后順序連接在一起，非對稱加密技術使得數據不能被篡改，每個區塊包括了區塊頭、區塊的大小、區塊所包含的交易數量及近期新交易數據。

網絡層用于實現用戶點對點交換信息，包括P2P連接、分布式組網、數據驗證和信息傳播機制。因此區塊鏈本質上是一個P2P的網絡，節點間通過維護一個共同的區塊鏈結構來保持通信。正是由于區塊的P2P特性，數據傳輸是分散在各個節點之間的，因此若部分節點或網絡遭到破壞，對其他部分的節點影響很小。

共識層內置各類分布式賬本算法和共識機制，能讓各個不同分散的節點對區塊中形成的共享數據達成共識，影響著系統運行處理數據的安全性和可靠性。這里可以采用工作量證明（POW）共識機制，由于共識層是P2P分布式網絡節點凝聚存在的區域，所有節點共同認可一個計算結果或者標準，通過判別清單對每項交易記錄進行獨立驗證，每個節點獨立地將多個交易行為存入新區塊，通過POW算法完成驗證，節點會選擇POW機制下工作量最多的區塊鏈。因此，每個節點在整個的區塊鏈系統賬本中具備充分有效性，從而實現節點之間的互信協作。

合約層是區塊鏈可編程的關鍵環節，主要封裝與公有鏈相連接的各類約定協議、程序代碼以及由其算法和執行腳本組成的智能合約。在財務報告領域，智能合約主要是在財務報告需要用到的會計科目或者其他項目要與業務中涉及到的數據相關聯對應，按照國家統一的會計準則制度，規定提取財務數據與業務數據的規則，編制財務報告的要求與方法，會計調整抵消規則、不同時期數據間的銜接關系等。對于重要交易或者數額較大的交易，觸發條件應該再設置預警的機制，標識出數據的風險性。對于不確定的會計估計內容，可以有效設計并編在智能合約中，增加財務報告的信息披露范圍。

應用層是財務系統的各種功能模塊，是區塊鏈技術在企業管理和財務報告生成環境中的全面實踐，可以應用于各類現實場景和管理案例，也是與用戶息息相關的部分。其中財務報告的應用層表現在對數據的查詢、報告權限管理、數據異常分析與信息追溯、財務報告預測等方面。

結合財務報告數據管理，區塊鏈系統架構如圖1所示。從下往上依次是數據區塊的鏈式結構、P2P連接、共識機制、算法原理以及智能合約等。應用層則是財務報告數據采集、自動加工、智能分析過程中的各種應用場景，如數據采集處理、報告匯總生成、分析預測以及其他功能模塊。

（二）數據采集與處理

財務報告生成流程中需要用到的數據來源于各個業務數據，具體采集流程如圖2所示。當企業經濟活動發現后，產生財務數據提交系統便發起存儲，通過點對點形式快速傳輸到有關授權的節點上，經過自動預處理，產生會計交易數據放入數據庫，并同步保存交易信息完整性驗證的合法依據。其他節點將輪候查詢數據庫是否存在未確認核實的交易信息，一旦確認發現，可將交易信息打包形成區塊代碼，授權節點通過數據處理算法驗證交易的合法性，再對相關交易數據進行處理，并加上時間戳等特定的標識內容，一起加置到新區塊中。

另外，交易數據來源于各個不同主體之間，同數據源之間的基礎數據定義也存在不一致，如銀行、稅務部門、客戶、供應商、投資者等。此時要生成財務報告還需要對數據進行多重整合，只有將交易數據按照維度一致、相互關聯的原則進行加工融合，才能進行數據分析、匯總生成等操作。例如，在商品經銷業務中包含多個實體信息，如商品、客戶、供應商、銀行等，可以通過銷售訂單將各方進行關聯整合，將會計科目與業務信息進行一一映射，對需要分析的基礎信息設定一套標準，對數據需要設定相應的規范，完成基礎信息的整合;還可以將業務流程與財務數據以同一標識進行歸類，表明財務數據是何種業務產生的，業務發生又帶來了何種財務數據，使兩類數據在規范化標準化環境保持內在統一聯系。

在區塊鏈中，網絡節點之間的交易信息，只有經過所有節點共同審查后的數據才會被記錄，且所有交易數據詳細記錄和儲存在“區塊”上，蓋上“時間戳”形成巨大的鏈條，橫向上節點自動識別它的準確性，縱向上可對歷史持續追溯和向未來無限延伸。

（三）財務報告的生成

目前，財務報告需要的會計信息，來自業務部門經營管理活動產生的關于成本、收入、費用的原始憑證，經過登記分錄、復核校對、確認入賬等環節而形成的。而區塊鏈技術是去中心化的數據庫管理方案，充分應用在會計信息的組織過程中，通過分散式存儲、智能化分析構建基于區塊鏈的財務報告生成模式，具體流程如圖3所示。

對于企業管理者，可以將私有鏈與外部公有鏈、聯盟鏈連接并傳遞信息，如與業務部門、供應商、客戶、銀行、稅務機關等連接。節點與節點之間產生的交易數據，根據授予的不同權限進入接口查詢使用，如果接口存在更新數據則進行抽取、處理并標識，如果沒有更新則返回并等待下次執行指令。而在業務活動發生時，通過智能合約功能可以在不同業務單據中提取財務數據與業務數據，自動記錄會計信息并實現智能化分析處理，比如在采購業務中，購銷合同、購貨和驗收單、收付款原始票據、出庫憑證等業務活動產生的單據，可以在智能合約中制定相關規則，達到觸發條件時可自動記錄數據，也可以將比較標準的處理流程進行固化，使修改記錄也能被追蹤與驗證。為最大限度保證數據的真實性安全性，可以嵌入自動匹配核對和自動異常預警相結合的方式，將核實確認過的數據填充到預先設定樣式中生成財務報告，而后自動生成財務分析數據，對于交易的全過程也可以進行全面追溯和驗證，對于有異常或被修改的數據都是可以被追溯的，并且私有鏈上保存的數據，是由企業管理者最終控制，掌管所有記錄的使用權限，因此數據的真實性和安全性得到安全可靠的保證。

區塊鏈節點參與財務數據形成、加工、分析等全過程，統一根據共識機制在分布式賬本中記錄發生的各類業務及財務數據，由于每條鏈上的參與節點只是整個鏈上的一部分，所以無法輕易更改已完成的交易信息或者財務信息，企業可以從分布式賬本中有針對性地提取出財務數據，按照智能合約規則映射到相應的會計科目，由系統自動生成記賬憑證，經過加工處理生成智能化財務報告，大大保證了財務報告數據的真實性、可靠性、安全性。

四、基于區塊鏈技術的財務報告智能應用

（一）保證財務報告及時有效

目前，涉及企業管理的多方主體對同一會計信息進行記錄，導致同一筆交易信息的相關記載數據可能不同，會導致信息核實過程費時費力。運用區塊鏈技術，各個網絡節點利用分布式賬本功能，會計信息轉換成數據代碼，從集中式存儲轉為分散式保存，參與節點共同維護鏈上的所有交易信息，交易雙方直接交易，無需第三方參與協作，每個節點都完整記錄和保存了全部交易信息，信息使用者可以隨時查詢企業發生的各種經濟活動信息。因此，企業管理者可以實時依據財務大數據信息，做出決策判斷和管理管控，有效解決當前財務信息不對稱的弊端，保證了財務報告信息的及時性、有效性。

（二）有效促進管理會計發展

企業推進管理會計的信息化發展建設，在管理會計中應用區塊鏈技術，能夠促進會計信息與業務活動的有機結合，推進管理會計的效能得到較大提升。企業利用區塊鏈自主核算和信息加密的功能進行內部信息管理，在區塊鏈系統中錄入相關基礎數據后，自動核算、加工處理、分析生成數據，然后以私鑰加密形式存儲于系統數據層，確保會計信息安全保密。此外，大多數的傳統企業沒有搭建財務信息共享平臺，各個部門之間、內外主體之間的信息傳遞較為困難，而在區塊鏈技術中每個信息使用者都可以設定一個節點，每個節點在獲取信息時，自動將數據保存備份于系統，各部門各節點在不同程度的權限內查看和處理相應的數據信息。因此，區塊鏈的去中心化性與信息透明化保障了數據的準確性與真實性，能夠自動向企業管理者與外部投資者公開披露會計信息，幫助信息使用者隨時了解并掌握企業經營成果及財務管理情況。相較那些容易進行人為篡改的財務報告，區塊鏈技術既能給企業管理者創造準確可靠的信息源，也能助推管理會計持續有力發展。

（三）輔助管理者高質量決策

區塊鏈技術能使企業組織以私有鏈為基礎采集處理財務數據，達到與業務數據充分結合的目的，將業務和財務數據的本質特征與財務報告編制的實際需求有機結合，通過建立高效順暢運行的管理鏈路網絡，與多個組織通過分布式賬本的形式相連接，切實將去中心化、無法篡改、可追溯等特性應用于財務報告自動生成和智能分析。同時，區塊鏈技術按照時間順序存儲各節點的會計記錄，在密碼安全機制和共識管理機制下，對所有部門的不同節點信息數據進行登記，能夠實現對所有信息數據的縱向追溯和多維延伸，最大程度保證會計信息的真實有效、安全可靠，在此數據基礎上，匯總生成可信度較高的財務報告，企業管理者、投資者和政府部門完全可以信任放心。因此，基于區塊鏈技術的財務報告，能夠保證會計信息和財務指標的高質量反映，不僅對內部審計和外部監管工作有較大推進，也對企業管理者的決策工作有質的提升。

五、結語

近年來，作為新興的通用型技術，區塊鏈熱度迅速上升，其應用領域正在廣泛地向各個行業拓展，也給會計行業帶來了巨大的沖擊與挑戰，財務報告作為給企業經營預測、管理層戰略決策提供支持的重要來源，為加快形成企業的核心競爭力，必須積極適應這種發展勢頭強勁的互聯網創新技術。區塊鏈技術為創造智能化的財務報告模式提供了可能，也有利于探索創新去中心化的財務管理信息系統。相比其他行業領域，財務報告領域具有更強的獨特性和復雜性，還需要大量研究工作進行自我糾正與完善。區塊鏈技術對于智能財務報告應用，仍面臨部門間數據融合處理難度高、改變現有運行流程和業務規則力度不夠、自身安全漏洞等問題，這也導致了本文還存在許多不足，理論上仍需要進一步深入，實踐上更需要大力探索。隨著互聯網技術的發展，相信這些問題會得到較好的解決，區塊鏈技術會在財務報告的智能應用中進一步發展，最終實現智能財務報告目標，達到決策有用的目的。●

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