關于施工企業如何進行全面預算管理問題的探討

任媛

摘要：全面預算是企業全方位、全過程、全員參與的管理方式，對企業的人、財、物和產、供、銷都納入管理中。全面預算管理在各個行業中都得到廣泛應用，它對施工企業的成本費用控制、績效考核等也發揮著極其重要的作用。全面預算上接企業戰略，下接績效評價，施工企業實施全面預算管理是以企業戰略為目標、企業可持續發展為目的，從而起到資源有效配置的作用。隨著《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》和《管理會計應用指引——200號》系列的不斷完善和普及，企業全面預算管理也將有章可循。文章首先從全面預算對于施工企業戰略實施的意義、企業風險防范、績效考核等幾個方面闡述了全面預算在施工企業中的重要性。探討了項目結構圖、組織架構圖、工作任務分工表及雙代號網絡圖這種常見組織工具在施工企業全面預算管理中的應用，剖析了施工企業全面預算經常遇到的幾種問題并對此進行了討論。施工企業全面預算管理是一個動態的過程管理，有機的整合企業各種資源，從而實現企業管理目標。

關鍵詞：全面預算;施工企業;戰略管理

隨著“三去一降一補”的深化，施工企業將要面對更大的市場壓力。在這個階段施工企業要考慮自身發展的同時，更要在企業戰略的指導下，優化企業資源配置，實施全面預算是企業資源合理配置的重要條件。施工企業由于產品的單一性、生產周期長、資源占有量大等特點決定了施工企業對于資源的配置要求更高、需要更加精準的調度各種資源，所以全面預算在施工企業中有著不可替代的作用。

一、施工企業實施全面預算管理的重要性

1.?為企業戰略目標的戰略落地提供基礎保障

全面預算是在企業總體戰略的引導下，從企業自身特點出發，編制的全面覆蓋企業經營、投資、籌資等做出的一系列安排。全面預算體現的是企業資源的調度方向，從而實現企業的經營，為企業戰略目標的戰略落地提供基礎保障，為企業的短期目標的實現提供資源保障，為企業的績效評價提供參考體系。

由于施工企業的自身特點，施工企業一旦出現資源調度不合理，將嚴重影響工程進度，工程項目將難以開展、甚至企業將面臨資金鏈斷裂的風險。其全面預算應該服務于企業的總體戰略，并分解總體的戰略橫向到年、季度、月等，縱向分解到各個項目、各個投資板塊、各個責任單位。施工企業的總體戰略只有在各個施工項目得以開展的基礎上，才能得以落實。

2.?是施工企業有效防范風險的重要工具

全面預算一般是以財務數據為基礎，在全面分析企業內部、外部環境下做出的企業規劃，企業各個部門各個層級在全面考慮政策、環境的影響下做出的，是全方位的管理工具。施工企業在外部受政策環境影響大，內部受企業技術、資金、人才制約，決定了施工企業的全面預算更要全方位多視角考慮。全面預算控制是施工企業有效防范風險的重要工具，只有在全面預算編制時對風險進行識別、評估，全面預算實施的過程中對風險進行控制和監視，保證風險在可控范圍，企業才能平穩運行和發展。

3.?施工企業的全過程管理都離不開預算的參與

施工企業的全過程管理都離不開預算的參與，從項目的策劃階段、投標階段、項目實施階段到最后項目的竣工驗收一系列的管理活動都是需要預算隨時跟進、糾偏。職能部門為了更好服務于項目也是不能缺少預算實施，財務層面的資金籌劃安排等更是全面預算的重中之重。

4.?各個部門的責、權、利在全面預算中被明確量化

企業的戰略目標必須通過全面預算落實為員工或者部門的具體行為，這個行為必須是具體的、可以衡量的、可以達到的、有時間效力的。各個部門的責、權、利在全面預算中得以明確量化，通過對全面預算執行結果的考察，可以檢查履行全面預算的實施情況，并建立與之相對應的獎懲機制，調動和激勵員工的積極性，實現企業戰略目標。

二、施工企業全面預算的常用編制方法

常見預算編制方法多為：零基預算、滾動預算、彈性預算。施工企業在選擇全面預算的方式時應結合自身特點及所處的內外部環境具體選擇合適企業自身的方法。

1.?滾動預算

滾動預算是指企業根據上一期全面預算的實施情況和新的預測結果，按一定的周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續推進的預算編制方法。這種預算方式快捷簡便，只需要在往期數據基礎上進行部分修改，但是這種方式對于往期數據的依賴容易造成本期預測的不準確，需要對上一期有問題數據進行必要的剔除和修改。在施工企業中這種預算方式可以應用在職能部門管理費用預算上，或者在預算期內預算調整窗口時采用，因為各個部門承擔的工作任務相對固定，費用支出一般比較穩定，在剔除個別數據差異后，可以直接修改滾動下期或者調整期。

2.?零基預算

零基預算是指企業不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法。以零為起點進行編制，更貼近與企業經濟業務的需要，但是需要識別評估企業環境及風險，所以預算編制工作量較大。施工企業由于產品的單一性，在生產預算時一般都為專門生產預算部門編制的零基預算，歷史數據和預算指標只能作為預算編制的參考依據，并不直接參與預算。施工企業管理費用預算在執行滾動預算若干期以后由于預算基礎可能產生較大偏離，也需要進行一次零基預算，剔除預算中不合理因素。

3.?彈性預算

彈性預算是指企業在分析業務量與預算項目之間數量依存關系的基礎上，分別確定不同業務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。施工企業中銷售費用預算一般可以采用彈性預算的編制方式，資源投入對應合同簽訂額度及合同利潤等因素。

施工企業在預算方式的選擇上可以多種預算方式相結合，找出合適自身情況的預算模型。施工企業的生產預算編制基本是依賴于企業的營銷能力，在企業預算編制時可以具體分析已經銷售跟進的項目，對項目跟進深度進行合理分區，依據以往經驗評估銷售合同轉換率，每個項目跟進的深度不同轉換率也有不同結果，最后匯總到預算的銷售額。根據各預測的銷售額度，配合市場情況尤其是勞務市場和稅務影響因素進行合理的生產成本估算和資金使用量預測。根據資金的使用需求確定籌資、投資方式和成本，以保證企業有限資金高效安全運轉并留有合理的安全冗余。施工企業需要健全的全面預算編制模型，高效、準確的進行全面預算的編制和調整工作。

三、施工企業全面預算管理中存在的問題

1.?對全面預算管理工作的重視程度不高

施工企業對全面預算管理工作的重視程度不高，很多企業僅是財務部門在做所謂的全面預算，施工預算部門僅僅做施工預算，造成了整體的信息不對稱、資源調配不合理、企業的戰略目標難以落地的局面。

2.?全面預算執行力不夠，有時過于僵化

眾所周知很多施工企業的管理長期處于粗放型經營，造成了從領導到基層員工對于全面預算執行嚴重偏離。“三分戰略、七分執行”，若執行力度不足必將使預算的編制、考核等流于形式，造成企業管理的松散無序。

全面預算是在一個時間節點上對企業未來一段時間的資源籌劃安排，同時也應對企業面臨的發展機遇做出合理的安排。這些一般是在全面預算編制的時候不可預見的，過于僵化的全面預算執行也會使企業失去發展的機遇。

3.?全面預算編制基礎環境不理想

施工企業是勞動密集型企業，在生產預算中的勞動力預算一般都是參考地區定額進行取數，但是由于地區定額的規范性及指導性等一般地區定額很難實時隨市場變化，這就要求企業對此作出合理判斷，完善企業內部定額，并對成本作出合理估計。

4.?全面預算風險識別評估不足

施工企業在編制全面預算時對于風險把控不到位，企業往往低估經營風險，過于樂觀的估計企業所處環境，造成企業在遇到經營風險時準備不足，嚴重時將影響企業長期發展。例如：現階段施工企業在我國某些城市施工會遇嚴重的政策性停工，造成企業資金緊張施工難以開展。

5.?全面預算編制人員培訓不足

全面預算編制人員培訓不足，各個職能部門的預算編制人員往往是臨時參與全面預算工作，本身對自己部門的發展及規劃理解缺乏應有的戰略高度，在參與預算編制工作時往往只重視短期效應。故在預算編制時至少部門經理組織規劃，部門預算同時應落實到具體責任人。

6.?全面預算考核維度單一

全面預算的考核不應該簡單以節約或者超支來衡量，應全面考慮成本效益原則下做出合理的預算考核。銷售費用的考核維度考慮時間、合同額、合同成本等，生產成本類的考核應考慮時間、工程質量、工程環境等具體要求，職能部門費用的考核應從時間、相關部門滿意度、為相關部門提供支持時，相關部門資源的節約程度等。

四、施工企業全面預算管理中存在問題的解決對策

1.?提高全面預算的重視程度

應從公司的決策層及管理層提高全面預算的重視，把全面預算的實施工作放到企業戰略高度上。對于一個成熟的企業，全面預算管理的優劣也是一個企業的管理水平的重要體現，起到了對企業成本、費用、投資、籌資活動的監管作用。也為企業的投資人提供可以量化的預期收益。從組織架構上應成立以董事長為領導的預算管理委員會負責全面預算決策工作，并設立常設機構預算管理辦公室負責全面預算的日常工作，各個業務單位應有專門的全面預算對接人。

2.?強化全面預算的執行能力

首先，要明確各個部門對全面預算的責任，做出標準化、系統化的管理制度，做到全面預算有章可循。其次，提高全體員工對于全面預算的認知。最后，全面落實企業信息化管理，預算數據做到實施反饋，流程審批應以預算為依據，對于預算的執行偏差做到及時修正。

3.?改善全面預算編制的基礎環境

完善全面預算的組織結構和層級，建立預算管理委員會，采取由下到上的編制流程，確保預算編制人員與業務人員的充分溝通，實現業財融合，根據企業的戰略目標編制出最適合的預算。

4.?加強風險的應對措施

企業在進行全面預算時應該充分考慮國家政策及市場風險影響預留充分的預算安全冗余，來應對企業的突發危機。在編制預算時要充分考慮企業未來會遇到的風險因素，加強管理。

5.?對參與全面預算編制的人員進行培訓

對所有參與全面預算的人員進行培訓，不只是財務人員，也包括業務人員，這樣企業應該從戰略制度和績效考核體系上保證企業能夠抓住機遇。

6.?多維度考核

全面預算考核是一個復雜的項目，在制定考核計劃時考核部門與被考核單位要參與全面預算考核標準的制定，只有共同制定出來的考核標準才更具有執行性，有利于全面預算的落實。

五、運用組織工具做好公司全面預算管理

1.?項目結構圖在全面預算管理中的應用

對一個項目的結構進行逐層分解，以反映組成該項目的所有工作任務（該項目的組成部分）。在全面預算管理中就是對全面預算工作進行逐層分解，并進行項目編碼。對于全面預算管理就是將全面預算管理工作進行分解，拆解到最小可落實單位。項目結構圖應從全面預算的總體部署考慮，綜合考慮了各個任務的具體組成，做到有利于全面預算的控制。

2.?組織架構圖在全面預算管理中的應用

組織架構圖是一個明確各個部門之間關系的，全面預算的組織架構是一個比較復雜的組織形式，預算管理委員會為全面預算的決策機構一般由董事長、總經理、財務總監、職能部門分管預算的副總、專家等組成，其行為對董事會負責。下設預算管理辦公室為全面預算的常設機構。人力資源等部門為預算管理的考核部門，業務部門為預算管理的具體執行部門，每個業務部門均應設置預算對接人員，與預算管理辦公室做日常工作對接。

3.?工作任務分工表在全面預算中的應用

工作任務分工表即把工作落實到人，明確在項目結構圖中的每項任務的落實、主辦部門、協辦部門、質量控制部門等。工作任務分工表的應用可以有效減少任務落實部門不明確，責任相互推諉的情況產生。工作考核點也隨之明確，在全面預算實施工作的績效考核中也有著重要作用。

4.?工作流程圖及進度表等在全面預算管理中的應用

工作流程圖是表明各項工作的順序關系，指明工作的各個節點的聯系。進度表一般是有時間表明的橫道圖，或者流程與進度同時考慮時會應用雙代號網絡圖來表示各項工作的流程關系和時間關系。在全面預算管理中流程的優化及時間的嚴格管理是預算完成的必備條件，在企業做全面預算時常常面臨時間緊，任務集中的情況，而且全面預算管理的時效性要求必須按時完成。

各種管理工具的配合使用可以使企業在全面預算管理工作中任務明確、流程清晰、責任到位。有利于全面預算管理工作的開展，方便各個管理部門明確本部門工作，同時給績效考核部門提供重參考依據。

現代企業面臨的生存環境瞬息萬變，施工企業更是受到各種政策的重重影響，有減稅降社保優惠利好消息，也有國家對施工環境的更嚴格要求。企業也不應為全面預算所禁錮，要適時適度地對企業的發展做出相應的調整，跟進市場及政策需求。

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（作者單位：北京麗貝亞建筑裝飾工程有限公司）