化妝品企業的消費稅納稅籌劃策略研究

(河南科技大學 河南 洛陽 471023)

一、消費稅及納稅籌劃的概念

(一)消費稅的概念

消費稅是對某些特定消費品征收的一種流轉稅，消費稅的納稅人：消費稅納稅人是在中華人民共和國境內生產，委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。消費稅的征收范圍：目前我國的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，高檔化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾球夫及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等。消費稅的計價方法:通過對不同的產品設置不同的消費稅率來進行計價,相同的產品相同的稅率來計價,消費稅是價內稅,是價格的組成部分

(二)納稅籌劃的概念

就是節減稅收。是納稅人利用稅法的政策導向性，采取合法手段減少應納稅款的行為，一般是指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的而為之，以達到減少稅收的目的。

二、化妝品企業消費稅納稅籌劃的現狀

自從新的化妝品消費稅政策實施以來，對我國化妝品企業產生很大影響，很大一方面是化妝品價格的調整。根據新浪財經、網易、騰訊等多家新聞媒體報道，大部分化妝品價格調整不大，部分商家甚至沒有做出調整，但也有些某些品牌公開發布將做出相關價格的調整，比如歐萊雅等知名品牌。

三、化妝品企業消費稅稅務籌劃策略

消費稅是我國征收的比較重要用于調節的一個稅種,化妝品企業對消費稅進行合理的納稅籌劃可以降低企業的成本增加企業的利潤使企業處于良好的經營狀態。化妝品公司可以使用不同的稅務籌劃節省稅收，例如稅基，稅率和稅收類型。以稅收為基礎的稅收籌劃更加方便實用，可以在此基礎上納稅規劃。

(一)生產環節稅務籌劃

生產化妝品的主要方法包括自我生產和自我銷售，傭金加工和加工高檔化妝品的外包。化妝品制造商的不同生產方法，消費稅的支付時間和稅收的基礎是不同的。

案例：某化妝品公司與其它公司簽訂了高端化妝品生產合同，約定的價格為310萬元。各種方式的生成本一樣。有四種生產方式：1.自產自銷，生產資料成本投入62萬元，其他費用19萬元。2.委托加工后直接出售，向受托人提供6億元生產資料和15萬元加工費;3.委托加工和回收后的連續加工，并向受托人提供價值60萬元的生產資料，10萬元的加工費將從10萬元的成本中收回進一步加工;4.購買納稅高檔化妝品的連續加工，公允價值100萬元(含消費稅)，繼續生產成本10萬元。分析如下

(1)自我生產和銷售以銷售為基礎，并應征收消費稅額=310*15%=46.5萬元,稅后利潤=(310-62-19-46.5)*(1-25%)=136.875萬元。

(2)由委托方(非個人)代扣代繳消費稅,向受托方提供65萬元的生產材料和25萬元的加工費是含稅金額,所以應納消費稅=(65+25)/(1-15%)*15%=15.88萬元,稅后利潤=(300-65-25-15.88)*(1-25%)=145.59萬元。

(3)已經繳納的消費稅可以扣除,因此可以扣除的消費稅=(60+10)(/1-15%)*15%=12.35萬元,應納消費稅額=300*15%-12.35=32.65萬元,稅后利潤=(300-60-10-10-12.35-32.65)*(1-25%)=131.25萬元。

(4)外購的高檔化妝品已納的消費稅可以扣除,因此可以扣除的金額=100*15%=15萬元,應納消費稅=300*15%-15=30萬元,稅后利=(300-100-10-30)*(1-25%)=120萬元。可以看出，在第二種生產模式中，企業具有最低的消費稅和稅后利潤最大。企業選擇的生產方式為委托加工收回直接銷售和自產自銷其中之一,若加工費大于自行加工成本,通過測算委托加工減少的消費稅額和加工費與自行加工成本的差額的大小,選擇凈利潤最高的生產方式。

(二)銷售環節稅務籌劃

銷售環節也是高端化妝品消費稅征收的重要組成部分。此環節也是消費稅納稅的主要環節。不同銷售方法產生的消費稅負擔是不同的。

1.設立獨立核算的銷售機構。如果生產企業以市場價格直接銷售高端化妝品，將增加企業的消費稅負擔。如果公司建立獨立的核算的銷售機構，企業就可以以稅務部門可以容忍的最低價格向其他企業銷售高端化妝品，銷售額就會減少，因此來降低消費稅。

2.利用商業折扣節稅。化妝品公司通常給予獎勵出售優秀經銷商。有獎勵，如材料，現金或商業折扣。不同的獎勵方法有不同的稅負。如果物質獎勵，如化妝品或汽車來實現，它會被添加到該公司的銷售稅，并會增加各種稅收，如增值稅，消費稅和企業所得稅。對于經銷商的物質獎勵是偶然的收入，也由該公司代扣代繳的個人所得稅的20%，如果現金獎勵的實施，公司將增加現金流流出，莊家是偶然的，而公司也必須承擔20%的個人所得稅。

3.避免生產成套化妝品對外銷售。化妝品生產企業應當盡量避免生產成套化妝品對外銷售，對于有必要組成成套的化妝品的情況下，可以采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”方式，這樣往往可以避免產生額外的消費稅稅負，從而大大降低消費稅稅負。

(三)出口環節稅務籌劃

調整國內國外的銷售比例來優化銷售結構，降低稅負。

案例：某高檔化妝品公司在國內和國外的總銷量為30萬元。國內的銷售比例和國外銷售比例為為1：1，消費稅的數額應為：3000 * 0.5 * 15%=225(萬元);如果外部銷售比例為2：3，消費稅的數額應為：3000 * 0.4 * 15%=180(萬元)。A公司增加國外消費稅由國外銷售比例減少量：225-180=45(萬元)。

外幣結算的人民幣折合率：大多數外幣結算公司都是大型跨國集團。大型化妝品集團擁有強大的資本和強大的信息獲取能力專業人士預測匯率趨勢，可以選擇有利的結算率。相反，擁有小型高端化妝品的外貿公司可能無法準確預測匯率走勢。假設人民幣在未來很長一段時間內對美元貶值。如果企業在月初的人民幣匯率作為人民幣兌換率，則以相同的美元價值換取人民幣越來越少

總結

化妝品消費稅的納稅籌劃可以根據企業的實際情況,各個不同環節進行選擇不同的消費稅方式來降低消費稅的繳納稅額。本文主要開展從生產，銷售，出口三個方面及其特點稅收籌劃，以最大限度地提高公司的利潤，希望能幫助企業。