淺析新時代會計師事務所的社會責任

潘鶴麟

摘要：本文從揭示新時代的中國經濟開始，通過企業社會責任的概念引出了新時代會計師事務所的社會責任的內涵，從而確認“建設現代化經濟體系”是注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師行業在新時代共同的社會責任。

關鍵詞：新時代 會計師事務所 社會責任

一、科學認識新時代的中國經濟

習近平總書記在十九大報告中指出：“經過長期努力，中國特色社會主義進入了新時代，這是我國發展新的歷史方位”。中國特色社會主義進入了新時代，標志著我國經濟發展也進入了新時代。我國經濟正處于一個高速增長向高質量發展的階段，想要順利實行發展方式轉變、經濟結構優化、增長動力轉換，需要我們把建設現代化經濟體系放在國家發展的重要位置上。要求我們必須堅持質量第一、效益優先的原則，深入推進供給側結構性改革，推動經濟發展質量變革、效率變革、動力變革來實現全要素生產率的提高，著力加快實體經濟、科技創新、人力資源協同發展的產業體系建設，著力構建市場機制有效、微觀主體有活力、宏觀調控有度的經濟體制，使我國經濟創新力和競爭力不斷增強。

新時代的中國在建設現代化經濟體系中面臨著六大任務。一是深化供給側結構性改革;二是加快建設創新型國家;三是實施鄉村振興戰略;四是實施區域協調發展戰略;五是加快完善社會主義市場經濟體制;六是推動形成全面開放新格局。

新時代的中國經濟是要動員全社會的力量，不斷激發全社會創造力和發展活力，用新的發展理念來建設現代化經濟體系，努力實現更高質量、更有效率、更加公平、更可持續的發展。

二、準確定位企業的社會責任

企業社會責任的概念最早是由英國學者謝爾頓在1924年提出，他認為企業的社會責任是與公司經營管理者滿足產業內外各種人類需求的責任相一致，并認為企業的社會責任應該含有道德的成分。

弗里曼（1984）首次在《戰略管理：利益相關者管理的分析方法》這本書中提出了利益相關者管理理論。在他看來，利益相關者管理理論主要是為了服務于企業的經營決策者，通過各個利益相關者積極的投入和參與公司的發展中來，這與傳統的股東利益至上理論有所不同，這樣管理者在進行一系列管理活動時能夠全面的考慮各個利益相關者的利益。

Frederick（1988）從企業產生影響的方式出發，將利益相關者分成直接利益相關者以及間接利益相關者。直接利益相關者指的是那些與企業運營直接發生交易關系的利益相關者，這里主要包括股東、債權人、員工、供應商、市場競爭者等等;而間接利益相關者則指的是那些與企業發生非市場交易關系的利益相關者，這里主要包括中央政府、地方政府以及其他社會活動團體等等。

對于會計師事務所來說，學術界更多的是從利益相關者角度來去定義其社會責任的范疇。會計師事務所承擔的社會責任包括對股東（合伙人）、客戶、員工、政府、社會公眾等的責任。當然注冊會計師本身也需要承擔有社會責任，并且其內涵與會計師事務所的社會責任也不完全等同。會計師事務不僅是注冊會計師執業的具體依托平臺，而且也是注冊會計師行業社會責任的具體承載單元。想要將社會責任落實到實處，會計師事務所應當積極的投入并且更主動的承擔，這將關系到整個注冊會計師行業能否擔當其社會責任。因此，無論是在理論研究上，還是在實踐履行上，我們都應該將會計師事務所的社會責任履行放在第一要位。

三、正確理解新時代會計師事務所的社會責任

從利益相關者理論的角度出發，我們可以明確會計師事務需要去對股東（合伙人）、員工、客戶等關聯方承擔一定的社會責任，然而在新時代的背景條件下，會計師事務所應當從“建設現代化經濟體系”的目標出發去承擔更重大、更關鍵的社會責任 。

（一）深化供給側結構性改革的責任

當前市場上客戶需要會計師事務所能夠提供更好、更優質的服務，但是會計師事務所本身仍然存在風險評估不足、內控環境不融洽、執業活動不規范等眾多問題。所以在如何順應“供給側結構性改革”的經濟形勢問題上，會計師事務所也必須轉換思維，改革創新，積極推出一系列新的業務，在拓展專業市場領域的同時尋求多元化的發展。一方面，會計師事務所應當開發專業領域的業務，包括內部控制鑒證、司法會計鑒證、企業估值、財務管理咨詢、戰略規劃等。另一方面，會計師事務所也應該打造企業庫和專家庫，聘請行業內的專家學者來對注冊會計師進行培訓和案例教育，提高他們的創新意識和業務技能。在“供給側結構性改革”中，會計師事務所需要不斷的提高自身的供給能力，重點應當加強對專業服務能力的建設，包括成本控制、風險控制等。只有真正做到了企業會計信息質量的提高，才能起到經濟“晴雨表”的作用，這樣國家能夠及時制定和實施有效措施，更好的解決供給失效、產能過剩、庫存過大等一系列問題。是機遇也是挑戰，會計師事務所更應當深化認識，明確責任，為國家的經濟建設提供有益的助推作用。

（二）完善市場經濟體制的責任

會計師事務所為政府的宏觀調控起到了非常重要的作用。政府在會計師事務所出具的審計報告中可以更好的了解該企業的財務狀況和經營成果，了解國家財政法規具體的執行情況。會計師事務所擁有的會計、稅務以及管理咨詢等方面的人才，在為企業建立良好的內部控制制度的同時，也能夠在政府的委托審計中發揮作用。政府的資金使用需要監督，風險需要把控，這就更加需要會計師事務所在深入分析的基礎上提出建議，促進制度和體制的完善。所以，新時代下會計師事務所應當主動承擔起促進現代企業制度完善的責任。

（三）建設創新型國家的責任

增強改革創新精神，會計師事務所應當著眼于整體發展戰略和內部管理控制，使其財務制度顯得更加規范化以及制度化，以便具有較強的可操作性。當今市場競爭日益激烈，想跟上時代的步伐，會計師事務所必須多元化經營，逐步研發新技術，創造新產品，不斷的提高事務所經營業務范圍。隨著“互聯網 +”的快速發展，信息技術也面臨著巨大的變革。過去的電算化水平逐漸被淘汰，已經不適應當今信息技術的發展要求，會計師事務所更應當放眼未來，不斷推進事務所信息化發展戰略的布局，從總體上把握業務基礎規范、信息標準、網絡安全等方面的問題。只有在這樣健康的發展環境中，會計師事務所的信息化體制機制才會更加的完善，改革創新進一步發展。會計師事務所創新驅動能力的增強也為創新型國家的建設貢獻了一份力量。

（四）保持經濟高質量發展的責任

國家經濟的運行質量與企業密切相關。企業是市場經濟的組成部分，企業的行為及素質是市場的反應，而會計師事務所正是起著監督的作用。在為企業提供鑒證服務時，會計師事務所需要檢查企業財務報表的合法性和公允性以及檢查企業對于國家相關財經法律、法規和規章制度的執行情況，在這個過程中會計師事務所承擔著維護市場經濟秩序、保證企業資金合理使用的責任。而在為企業提供咨詢服務時，通過對企業的運營、投資等提供相應的意見，使企業在內部管理、科學決策等方面更加規范合理，這個過程中會計師事務所承擔的是規范企業經營行為、提升企業綜合素質的責任。

可以看出，深化供給側結構性改革、完善市場經濟體制、建設創新型國家、保持經濟高質量發展這些社會責任集中起來，都明確指向一點，那就是“建設現代化經濟體系”這個大的社會責任。也就是說，深化供給側結構性改革、完善市場經濟體制、建設創新型國家、保持經濟高質量發展，這些社會責任是“建設現代化經濟體系”這個大的社會責任的具體要求。因此，如果一個會計師事務所沒有很好地完成這些具體的要求，那就表明這個會計師事務所在新時代下中國經濟活動中沒有勝任他所扮演的角色、沒有起到他應有的作用，帶來的結果必然是生存和發展的潛在危機，雖然這種潛在危機可能不會一次性爆發。所以，“建設現代化經濟體系”是會計師事務所最重大、最關鍵的社會責任。這也表明了注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師行業三者在核心社會責任上是完全一致的。

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作者單位：東南大學