稅收籌劃在企業會計核算中的運用

李家明

摘 要：在稅制改革逐步深化的背景下，各項減稅措施相繼出臺，極大地減輕了納稅人的稅費負擔。但是從企業角度來說，為了追求利潤的最大化，仍然需要通過納稅籌劃，尋找合理的避稅方法，減少不必要的稅費支出。將稅收籌劃運用到會計核算中，依托會計工具，通過調整收入確認時間、選擇科學存貨計價方法等一系列措施，進一步降低企業的應按稅額，更好發揮稅收籌劃的價值，為企業間接的創造經濟利潤。本文首先概述了稅收籌劃與會計核算的邏輯關系與運用原則，隨后從收入結算、費用列支、存貨計價等方面，就稅收籌劃的具體運用策略展開簡要分析。

關鍵詞：稅收籌劃;會計核算;成本效益;盈虧抵補

一、引言

新常態下企業在成本控制上給予了更高的重視，在這種情況下稅收籌劃作為一種直接、有效的節稅方式，自然成為企業財會人員常用的成本控制工具。在實際運用中，會計人員應當在保證稅收籌劃方案合法、合規的前提下，堅持成本效益原則，從多套方案中擇優選取最佳方案，實現節稅效益的最大化。同時，考慮到自“營改增”后，我國稅制改革更加頻繁，對稅收籌劃帶來的影響更為明顯，企業財會人員還必須熟悉稅制變動，了解現行稅法，靈活調整既定的稅收籌劃方案，才能在會計核算中始終發揮應有的價值。

二、企業稅收籌劃與會計核算的關系

1.會計核算為稅收籌劃提供了必要條件

會計人員在編制稅收籌劃方案時，必須要提前收集和了解企業各個部門、各項業務的經營信息、涉稅信息，然后才能利用財會專業的知識，依托稅收優惠政策或是稅法中的模糊地帶，幫助企業節減不必要的稅費支出。由此來看，會計核算能夠為稅收籌劃工作開展提供一定的支持。例如，企業銷售同一批貨物，如果采用現金銷售的方式，那么現金入賬之日，就是納稅時間;而采用分期付款銷售，則最后一筆分期款入賬之日，作為納稅時間。通過會計核算，讓企業優先選擇分期付款模式，從而延長了納稅時間，企業相當于獲得了一筆零利息的貸款，從而達到了合理避稅的效果。

2.稅收籌劃有利于會計核算目標的實現

會計核算的根本目標是在保證低風險的前提下，讓企業實現更高的盈利。而稅收籌劃的運用，雖然不會直接給企業創造經營效益，但是能夠從多個方面減少稅費支出，長期累積也是一筆可觀的隱形利潤。因此，稅收籌劃通過合法避稅，支持了會計核算目標的實現。另外，稅收籌劃區別于偷稅漏稅的根本，在于稅收籌劃是一種合法行為。將稅收籌劃應用到會計核算中，一方面可以發揮約束作用，確保了會計核算本身的合法、合規進行;另一方面還能夠產生監督作用，明確會計核算的對象，也保證經營信息、財務費用信息的準確，推動會計核算的規范化、標準化開展。

3.逐步完善的財會制度提升了稅收籌劃的科學性

稅收籌劃是一項專業性極強的工作，對財會人員的專業素質和知識容量有著極高的要求。現階段來看，稅收籌劃的依據主要有兩種，其一是享受政府提供的各種稅收優惠政策，達到避稅的目的;其二則是利用現行稅法中不完善的“空白地帶”，讓企業少繳稅。對于后一種形式，隨著稅制變革，這些“空白地帶”很有可能在法律修訂之后被填補，原來實行的稅收籌劃就會因為違反最新的法律，而變成了違法行為。隨著現代企業財會制度的日趨完善，財會人員可以更加理性的看待稅收籌劃，將合法合規作為必要前提，然后追求節稅的最大化，讓稅收籌劃的科學性進一步提升。

三、企業會計核算中稅收籌劃的運用原則

1.成本效益原則

企業實施稅收籌劃的初衷，就是通過節減部分稅費，達到成本控制、減少支出的效果，維護企業自身的經濟利益。因此，會計核算中的稅收籌劃，也要堅持成本效益原則，確保預期目標的實現。為了追求成本效益的最大化，應當嘗試將稅收籌劃運用到會計核算的各個環節，例如在收入確認上，要盡量延長結算時間，通過延遲納稅時間，幫助企業避稅;在企業固定資產的折舊處理上，可以將折舊時間，從發票接受之日提前到發票開具之日，越早折舊，收回的資金越多。另外，像存貨計價、盈虧抵補等方面，也都需要結合具體的工作選擇最佳的稅收籌劃方式，讓成本效益更好的體現出來。

2.合法合規原則

以往有一些企業，在會計核算中運用稅收籌劃，盲目追求短期的節稅效益，但是忽視了潛在的風險。最終因為采取了不合法的避稅手段，而被稅務機關依法處理，除了需要補繳稅費外，還將面臨經濟處罰和聲譽損失。因此，會計核算中稅收籌劃的運用，還必須堅持合法合規原則。會計人員必須要做到兩點，其一是保證在稅收籌劃方案編制時，各項節稅措施都是不違反現行稅法底線的;其二是在該方案實施過程中，也要密切關注稅務機關或其他相關部門，關于稅法政策、法律法規的調整公告，對照稅收籌劃方案，如果其中的一些內容、措施，與最新的法律法規抵觸，應當及時調整。

3.擇優選擇原則

在會計核算中，在收入結算、費用列支、折舊處理等多個方面，都可以嘗試運用稅收籌劃。這也就意味著會計人員可以結合不同的業務，制定多套稅收籌劃方案。在不同的方案中，取得的避稅效果有好有差，為企業帶來的經濟效益有高有低。作為企業會計人員，應當嘗試從中進行擇優選取，實現節稅效果的最優化。以固定資產折舊為例，目前可供選擇的折舊方法有加速折舊法、直線法、工作量法等若干種。不同折舊方法使用的情況存在差異，而且折舊換算和節稅效果也不盡相同。會計人員需要利用自身的專業知識，選擇最優的方案。

四、稅收籌劃在企業會計核算中的具體應用

1.在收入結算方面的運用

企業無論是提供服務還是銷售產品，在計算收入時可以選擇的方式有多種，例如采用現金直接收款的方式，那么在現金入賬之后，應當提供款據憑證，稅務機關根據這些憑證確定企業需要納稅的時間。如果采用的是分期付款的方式，最后一筆分期款項結清之后，提供款據憑證。相比之下，即便是同一時間發生的同一種銷售行為，但是第二種收入結算模式，企業納稅時間被延長了。這就相當于企業獲得了一筆無息貸款，可以在一定時間內自由支配，無論適用于繼續投入生產，還是用于擴大市場規模，都會給企業創造一定的經營收益。

2.在費用列支方面的運用

對于企業支出的各項費用，要根據支出目的、費用高低的不同，將其歸入不同的會計核算項目中，選擇更低的適用稅率，從而達到合理避稅的效果。例如，對于辦公耗材，由于本身具有價值低、易損耗的特點，可以將其納入消費支出項目;而對于企業宣傳、營銷活動等支出，會計人員需要將其納入財務支出項目表內。另外，成本費用盡量列入當期支出中，可以享受進項抵扣，達到避稅效果。當期抵扣之后，會計人員應當管理好相應的記賬憑證。后期根據這些憑證，享受抵扣和減免政策，達到合理避稅目的。

3.在存貨計價方面的運用

隨著企業經營規模的擴大，加上為了保證生產運營的持續性，通常會一次性購進較多的原材料;或是因為貨物生產之后不能及時的銷售出去，從而產生了一定的存貨。當存貨的數額較多、價值較高時，選擇何種存貨計價方式，也會直接影響企業的成本與稅費支出。這是因為存貨發出計價方法不同，對期末存貨成本也會產生影響，進而產生不同的企業利潤和所得稅數額，現行的存貨發出計價方式有個別計價法、加權平均法等四種。企業使用哪種計價方式對企業有利，需仔細進行合理籌劃，可以使企業在稅收方面獲得好處。

4.在處理固定資產方面的運用

企業固定資產在達到一定的使用年限后，需要進行折舊處理。在固定資產折舊方式、折舊時間的選擇上，也有不同的會計處理方式。在企業實際經營過程中，只有到了貨物發票財務部門才能開始相應的資產處理，而按照政策規定，企業的折舊時間必定會晚于發票接收時間。提前折舊可促使企業盡快回收投資，這對企業來說也是一種經濟效益。另外，提前進行固定資產的折舊，還有一個好處就是減少了因為固定資產閑置帶來的損耗，對于企業來說也是一種控制成本的有效手段。

5.在盈虧抵補方面的運用

企業在一定時間內可用其中一年的虧損額去抵消日后某年度的收益，進而減小盈利年度的稅款，這就是盈虧抵補。根據稅法，第一年的虧損可彌補后一年的盈利，情況嚴重則以五年為限。此種方法的稅收籌劃通常需要：首先列支費用應根據實際情況做相應延期，以各類問題賬目、活動費用延期為主。其次，對于一些長時間虧損的企業，可對其采用收購或者兼并的策略，如此企業可有一段時間的稅務空缺期，有利于稅務籌劃。

五、企業會計核算中運用稅收籌劃的保障措施

1.會計人員必須要熟知稅收法律法規

進入經濟新常態，為了刺激國民經濟發展，國家加快了稅制改革進程，稅法的變動更加頻繁，并且在不斷的改革、調整中逐漸趨于成熟和完善。在會計核算中運用稅收籌劃，要求會計人員必須對各項稅收法律做到了如指掌，以提高稅收籌劃方案本身的合法性。同時，還要通過各種渠道，例如稅務部門的門戶網站等，第一時間掌握最新的稅制改革動態。根據會計人員了解到的這些信息，對現行的方案做出靈活調整，為稅收籌劃的運用、會計核算目標的實現奠定扎實的基礎。

2.稅收籌劃應提高對潛在風險的防范

近年來，隨著企業經營戰略的調整，以及各類稅收優惠政策的出臺，很多企業都將稅收籌劃作為一項戰略手段，通過合理避稅讓企業獲得更多資金，支持技術革新、人才隊伍建設等，提高企業綜合競爭實力，實現可持續發展。但是從實際的運用效果來看，稅收籌劃的使用本身也存在諸多的風險，例如上文中提到的，通過延遲收入結算時間進行避稅的措施，一些企業的會計人員由于沒有掌握好最遲繳稅期限，在規定的納稅期限過后，企業還沒有如期、足額完稅，這樣就是一種違法行為了。因此，會計人員還應當具備較強的風險防控意識。

六、結語

現代企業制度下，稅收籌劃作為一種常用的節稅、避稅工具，已經廣泛地應用在企業投融資業務、會計核算工作等各個方面。就會計核算而言，選擇科學的費用列支方式，適當延遲納稅時間，將固定資產折舊日期提前等，都是可行的稅收籌劃策略。對于企業會計人員來說，一方面要嘗試從本質工作出發，在會計核算業務中尋求更多渠道開展避稅籌劃，另一方面還要始終堅持合法、擇優等原則，實現節稅效益的最大化。

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